родажу - фінансовий результат від продажу продукції 1732тис. руб.;
інші витрати (130) тис. руб.;
прибуток (збиток) до оподаткування 1603 тис. руб.;
Чистий прибуток (збиток) - це кінцевий фінансовий результат.
У результаті проведення аудиту доходів, витрат і формування фінансових результатів Товариства встановлено наступне:
Зауваження. Несвоєчасність визнання доходів і витрат від реалізації
Опис ситуації
На підставі договору на надання етапу робіт з монтажу геомембрани на об'єкті «Установка утилізації надлишкового тепла теплогазотурбінной електростанції власних потреб на Ванкорському нафтовому родовищі» за договором № 693/01ЮБ - 11 від 08.11.2013г. була проведена оплата в повному розмірі на суму 2560 тис. рублів в т.ч. ПДВ 18% 12.11.2013г. Акт форми КС - 2 № 1 підписаний в двосторонньому порядку 25.12.2013 року, реалізація проведена в січні 2014 року.
У бухгалтерському обліку операція за авансовим платежем відображена наступним чином
Дт 51 Кт 62.02 2560 тис.рублей - надійшла оплата від покупця
Дт 76.АВ Кт 68.02 391 тис.рублей - виставлена ??рахунок фактура на аванс
Дт 68.02 Кт 19.03 391 тис.рублей - формування записи в книзі покупок
Зазначені доходи враховані при формуванні податкової бази по ПДВ.
Вимоги нормативних актів
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99) * (285). виручку відображають у бухгалтерському обліку якщо:
компанія має право на отримання виручки, підтверджене договором або іншим документом;
сума виручки може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод компанії (тобто фірма отримала або отримає який-небудь актив);
право власності (володіння, користування і розпорядження) на відвантажену продукцію перейшло від компанії до покупця або робота прийнята замовником, а послуга надана;
витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Всі умови дотримані, а значить виручку визнають після приймання результатів виконаних робіт (послуг) замовником.
НК РФ Частина друга Глава 26.1 ст 346.5 Порядок визначення та визнання доходів і витрат.
1. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються
доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 цього Кодексу, доходи організації, оподатковувані податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 цього Кодексу, у порядку, встановленому главою 25 цього Кодексу;
Стаття 249. Доходи від реалізації
1. З метою цієї глави доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг. 2. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральній формах.
Стаття 254 НК РФ - Матеріальні витрати
Придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
Стаття 271 НК РФ. Порядок визнання доходів при методі нарахування
Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).
Наслідки та висновки
Порушення порядку обліку реалізації призвело до таких наслідків:
* занижені дані стр.2110 «Виручка» звіту про фінансові результати »Товариства за 2013 на суму 2170 тис.руб.
* завищені дані ряд. 1 210 «Запаси» бухгалтерського балансу Товариства на 31.12.13 на суму 939 тис.руб.;
* занижені дані ряд. 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток» бухгалтерського балансу Товариства на 31.12.13г. на суму 985 тис.руб.;
* завищені дані ряд. 620 «Кредиторська заборгованість» бухгалтерського балансу Товариства на 31.12.13г. на суму тисяча дев'ятсот двадцять три тис.руб.
* занижені дані стр.2110 «Виручка» звіту про фінансові результати »Товариства за 2013 на суму 2170 тис.руб.
