аступного року. Таким чином, аналіз виконання бюджету - це одночасно і відправна, і завершальна стадія бюджетного циклу.
Рисунок 3.2 - Складові бюджетного процесу
Розглянемо докладніше зміст етапів бюджетного процесу.
Перший етап (стадія розробки проекту зведеного бюджету) полягає в складанні попереднього проекту бюджету на черговий плановий рік. Особливу увагу при цьому приділяється оцінці виконання планів прибутку і рентабельності. Така оцінка ґрунтується на ретельній розробці складу витрат, що включаються в собівартість продукції. Складений попередній проект бюджету коректується у зв'язку зі зміною зовнішніх і внутрішніх умов.
На цьому етапі задіяні, перш за все, керівники департаментів, за яким затверджується бюджетні завдання: департаменти продажів, товароруху, розвитку мережі, маркетингу та реклами й ін.
Другий етап (стадія затвердження) зводиться до складання остаточного проекту бюджету і включення його в структуру про бізнес-плану підприємства. В організації зведеного бюджету, як правило, розробляється фінансовим департаментом і затверджується генеральним директором організації.
Малюнок 3.3 - Етапи бюджетного процесу організації
Затверджений бюджет розглядається як керівництво до дії.
Третій етап - аналіз виконання бюджету за підсумками минулого року. На цьому етапі робиться аналіз фінансового стану підприємства, на основі якого вносяться необхідні корективи в тактику і стратегію економічного розвитку організації. Для того щоб система бюджетування була ефективною, в організації дотримується ряд обов'язкових умов, без яких ця система просто не зможе працювати.
По-перше, підприємство має відповідної методологічної та методичної базою розробки, контролю та аналізу виконання зведеного бюджету, і працівники управлінських служб достатньо кваліфіковані, щоб вміти застосовувати цю методологію на практиці.
По-друге, на підприємстві існує система управлінського обліку, яка реєструє факти господарської діяльності, необхідні для забезпечення процесу складання, контролю та аналізу зведеного бюджету. Система управлінського обліку в організації складає основу облікового блоку (компонента) бюджетного процесу.
По-третє, бюджетний процес завжди реалізується через відповідну організаційну структуру і систему управління, що існують в організації.
Система управління бюджетуванням - це регламент взаємодії служб апарату управління і структурних підрозділів, що закріплює у відповідних внутрішніх нормативних актах та інструкціях обов'язки кожного підрозділу на кожній стадії бюджетного процесу. Бюджетний процес є безперервним і повторюваним. Точно також регулярно, у відповідні строки з апарату управління, із структурних підрозділів повинна надходить облікова інформація, необхідна для його забезпечення.
З іншого боку, структурні підрозділи повинні своєчасно отримують з апарату управління бюджетне завдання і корективи, що вносяться до нього протягом бюджетного періоду. Отже, найважливішою складовою регламенту бюджетного процесу є внутрішній документообіг - сукупність регулярних, закріплених у відповідних внутрішніх актах та інструкціях інформаційних потоків підрозділів підприємства в процесі розробки, контролю та аналізу виконання зведеного бюджету.
По-четверте, процес розробки, контролю та аналізу виконання бюджету передбачає реєстрацію і обробку великих масивів інформації, що скрутно зробити вручну. У бюджетному процесі рівень оперативності та якості обліково-аналітичної роботи істотно підвищується, а кількість помилок скорочується при використанні програмно-технічних засобів. Програмно-технічні засоби, що використовуються структурами підприємства, задіяними в бюджетному процесі, становлять програмно-технічний блок системи бюджетування.
Таким чином, можна виділити наступні етапи при постановці бюджетування в організації:
Визначення фінансової структури організації. На даному етапі складається перелік видів діяльності, досліджується організаційна структура управління підприємством, виділяються центри фінансової відповідальності (ЦФО), центри фінансового обліку (ЦФО).
Центр фінансового обліку (ЦФО) - структурний підрозділ або об'єднання підрозділів, що здійснюють певний набір господарських операцій, піддаються обліку.
Центр фінансової відповідальності (ЦФО) - структурний підрозділ або об'єднання підрозділів, що здійснюють операції, кінцева мета яких - максимізація прибутку, здатних надавати безпосередній вплив на прибуток.
Проблема впровадження ЦФУ і ЦФО є дуже важливою, тому від цього буде залежати ефек...