>
Ефект від розробки бюджету полягає у підвищенні ступеня гнучкості організації через можливість передбачити результати управлінських дій, визначення базових установок для кожного напрямку діяльності організації і розрахувати різні варіанти, заздалегідь готуючи відповідні дії на можливі зміни як у зовнішній , так і у внутрішньому середовищі.
Крім того, функції бюджету змінюються залежно від того, в якій фазі формування та реалізації він знаходиться. На початку звітного періоду бюджет являє собою план продажів, витрат та інших фінансових операцій в наступаючому періоді. В кінці він грає роль вимірника, що дозволяє порівнювати отримані результати з плановими показниками і коректувати подальшу діяльність.
У загальному випадку виділяють п'ять етапів постановки системи бюджетування в організації (рис. 3.1).
Малюнок 3.1 - Етапи постановки системи бюджетування
Мета першого етапу (формування фінансової структури) - розробка модіЧи структури, що дозволяє встановити відповідальність за виконання бюджетів і контролювати джерела виникнення доходів і витрат.
На другому етапі (створення структури бюджетів) визначається загальна схема формування зведеного бюджету підприємства.
У результаті проведення третього етапу формується обліково-фінансова політика організації, тобто правила ведення і консолідації бухгалтерського, виробничого та оперативного обліку відповідно до обмежень, прийнятими при складанні та контролі (моніторингу) виконання бюджетів.
Четвертий етап спрямований на розробку регламенту планування, визначального процедури планування, моніторингу та аналізу причин невиконання бюджетів, а також поточної коригування бюджетів.
П'ятий етап (впровадження системи бюджетування) включає роботи по складанню операційного та фінансового бюджетів на планований період, проведенню сценарного аналізу, коректуванню системи бюджетування за результатами аналізу її відповідності потребам.
В організації процес бюджетування будується на основі підходу «знизу вгору».
При бюджетуванні знизу вгору передбачається побудова системи бюджетування, починаючи з бюджету продажів. Виходячи з планованих продажів і відповідних їм витрат виходять певні фінансові показники діяльності організації. Якщо їх значення не влаштовують генерального директора, то бюджети, що входять до складу операційного бюджету, переглядаються.
Основною проблемою при розробці бюджету продажів є прогнозування їх обсягів. Прогноз обсягу продажів перетворюється на бюджет продажів, якщо рада директорів вважає, що передбачуваний обсяг продажів може бути досягнутий.
При підготовці бюджету продажів враховуються рівні обсягів продажів за попередні періоди і аналізується ряд макроекономічних чинників, кожен з яких може зробити істотний вплив на обсяг продажів і його залежність від прибутковості продукції.
Надійність прогнозу продажів підвищується в результаті використання комбінацій експертних і статистичних методів. До таких методів належать: метод ковзної середньої, регресійний аналіз, аналіз трендів, метод Делфі, марковский аналіз і т.д.
Бюджет організації завжди розробляється на певний часовий інтервал, який називається бюджетним періодом. Правильний вибір тривалості бюджетного періоду є важливим чинником ефективності бюджетного планування організації.
Як правило, зведений бюджет організації складається і затверджується на весь бюджетний період (зазвичай це календарний рік). Це пояснюється тим, що за такий проміжок часу вирівнюються сезонні коливання кон'юнктури. Індикативно, тобто без затвердження в якості системи цільових показників і нормативів, обов'язкових до виконання, деякі показники бюджетів можуть встановлюватися на більш тривалий період (трьох - п'ять років).
Усередині бюджетного періоду кожен з бюджетів має розбивку на підперіоди. Бюджетування - процес складання та реалізації даного документа в практичній діяльності організації. Бюджетний процес не обмежується лише стадією складання зведеного бюджету.
Процес бюджетування являє собою замкнутий контур фінансового управління, що включає три послідовні етапи: етап розробки і проекту зведеного бюджету; затвердження проекту бюджету і включення його в структуру науково обгрунтованого бізнес-плану організації; аналіз виконання бюджету за підсумками поточного року (рис. 3.2).
Бюджетний цикл включає період часу від початку першого етапу до завершення третього. Бюджетний процес (рис. 3.3) повинен бути безперервним, тобто завершення аналізу виконання бюджету поточного року має збігатися за часом з розробкою бюджету н...
