ня та застосування цієї системи. Ще Т.Є. Кліпштейн в своїй книзі "Вчення про альтернативи в обліку" (Лейпциг, 1781р.) показав на прикладі металургійного виробництва, як прямі витрати потрібно відносити на окремі його фази, а накладні витрати - прямо на рахунок результатів за період.
Ж. Курсель-Сенель у своїй праці "Теорія і практика підприємництва в землеробстві, ремеслі і торгівлі "(Штуттгарт, 1869р) запропонував розділити витрати на "особливі" і "загальні".
Вперше на користь обліку граничних витрат висловився видатний німецький учений О. Шмпаленбах в 1899 році. На початку 20 століття Г. Гесс провів чітке розмежування між постійними і змінними витратами.
Отже, ми бачимо приклади теоретичного застосування ідей розмежування витрат на постійні та змінні, однак чітко не формулюється ознака цієї класифікації - співвідношення цих витрат і обсягу виробництва, різне їх поведінку залежно від зміни обсягу.
Чітко сформулює цей ознака Дж. Кларк. 1923 р. він обгрунтував необхідність поділу валових витрат виробництва на постійні та змінні.
Ідея класифікації видатків на постійні та змінні залежно від обсягу виробництва залишилася б надбанням теорії, якби в господарській практиці не склалися об'єктивні економічні умови, що дозволяють реалізувати достоїнства цієї класифікації: розвивалися ринкові товарно-грошові відносини і, як наслідок, зросла роль бухгалтерського обліку, зокрема теорії калькулювання в системі управління економічними процесами та явищами.
Сутність будь-якого поняття повинна бути відображена в його назві. Найменування "директ-костинг", введене в 1936 році американцем Д. Харісон в його роботі, означає облік прямих витрат. Воно не відображає повною мірою сутності системи; головне в системі директ-костинг - це організація граничного обліку змінних і постійних витрат і використання його переваги з метою підвищення ефективності управління.
В даний час директ-костинг передбачає врахування собівартості не тільки в частині прямих змінних витрат, але й частини змінних непрямих витрат. Тому тут на обличчя деяка умовність назви.
Визначивши сутність директ-костинг як системи управлінського обліку, заснованої на розподілі витрат на постійні та змінні залежно від зміни обсягів виробництва, сформулюємо основні властиві йому особливості.
Головною особливістю директ-костинг є те, що собівартість промислової продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку і з заданою періодичність списують безпосередньо на дебет рахунку фінансових результатів, наприклад "Прибутки і збитки".
Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. За змінними затратами оцінюються також і незавершене виробництво.
При системі директ-костинг схема побудови звітів про доходи багатоступенева (табл. 2.1). У них міститься, принаймні, 2 фінансових показники: маржинальний дохід і прибуток.
Таблиця 2.1
"Схема звіту про доходи за системою директ-костинг.
Найменування показників.
Значення
Виручка від реалізації продукції (В)
У = 1000
Змінні витрати (ПЗ)
ПЗ = 600
Маржинальний дохід (М)
М = В-ПЗ = 400
Постійні витрати (ПР)
ПР = 200
Прибуток (П)
П = М-ПР = 200
Звіт про доходи не обов'язково повинен бути двоступінчатим. Якщо змінні витрати поділяти на виробничі та невиробничі, то даний звіт про доходи буде трьох ступінчастим. У цьому випадку на першому етапі визначає виробничі маржинальний дохід як різниця між обсягом реалізованої продукції та змінними виробничими витратами. На другому етапі як різниця між виробничими маржинальними і позавиробничі змінними витратами визначається маржинальний дохід у цілому по фірмі. На третьому етапі - прибуток фірми шляхом вирахування із загальної суми маржинального доходу суми постійних витрат.
Важливою особливістю директ-костинг є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки і взаємозалежності між обсягом виробництва, витратами і прибутком. Наочно це зображено на графіку (Рис. 2.1). p> Витрати,
Дохід,
Тис. руб.
змінні
Точка критичного витрати
Виробництва збитковість
Виручка від
До реалізації
Повна собі-
вартість
прибутковість
В
О...
