для відображення операцій, що плануються на майбутній рік. У процесі їх підготовки прогнозовані обсяги продажів і виробництва трансформуються в кількісні оцінки доходів і витрат для кожного з діючих підрозділів підприємства. До числа операційних відносяться такі бюджети, як бюджет продажів (бюджет доходів), бюджет виробництва в натуральних одиницях, бюджети запасів матеріалів і готової продукції, бюджет виробничої собівартості, деталізіруемая в окремих бюджетах по всіх основних елементах виробничих витрат (бюджет матеріальних витрат, бюджет трудових витрат , бюджет загальновиробничих витрат), бюджети комерційних, загальних і адміністративних витрат.
Основний бюджет являє собою скоординований за всіма підрозділами план роботи підприємства в цілому. Він складається з бюджетів двох основних видів: операційних і фінансових. Операційні бюджети складаються для відображення операцій, що плануються на майбутній рік. У процесі їх підготовки прогнозовані обсяги продажів і виробництва трансформуються в кількісні оцінки доходів і витрат для кожного з діючих підрозділів підприємства. Відправною точкою їх складання служить прогноз обсягу продажів і визначення чинника, який би збут підприємства. Часто, таким фактором виявляється споживчий попит, який виражається у прогнозованій величиною обсягу реалізованої продукції в натуральних одиницях.
Очевидно, що обов'язковою умовою виконання бюджетної системою повного переліку управлінських функцій служить використання в основі бюджетування планових значень витрат на одиницю об'єму, які називаються нормативними витратами, на основі яких здійснюється калькулювання нормативної собівартості одиниці продукції. При цьому в системі обов'язково присутні планові значення витрат, що відносяться до всього обсягу. Останні, часто звані кошторисними або бюджетними, розраховуються на базі нормативних витрат на одиницю і планованого обсягу виробництва (продажів).
Фінансові бюджети включають бюджети, що характеризують або фінансове становище підприємства, або фінансові результати його діяльності. Вони складаються на основі інформації операційних бюджетів, узагальнюючи або представляючи її в необхідному розрізі. Зокрема, до них відносяться бюджети (проекти) форм публікується бухгалтерської звітності. Перший фінансовий бюджет, що складається після отримання всієї сукупності операційних бюджетів та представляє наступний логічний етап обробки інформації, - це аналог звіту про прибутки і збитки, в якому визначається планований прибуток від продажу продукції. Далі складаються бюджет грошових коштів і проект балансу, які також є фінансовими бюджетами.
Часто до цієї групи бюджетів додаються бюджети капітальних витрат (інвестицій) підприємства, формуючи об'єднану групу фінансових та інвестиційних бюджетів. Однак, логічніше їх виділити в окрему групу. Інвестиційні бюджети можна вписати в представлену схему основного бюджету на будь-якому етапі в залежності від виду інвестицій, головне - до складання бюджету грошових коштів, так як інвестиційні рішення обумовлюють відтік грошових коштів, що показується у відповідному розділі бюджету грошових коштів. При довгострокових інвестиціях, які не будуть завершені в даному бюджетному періоді, це не має принципового значення, проте, якщо вони вплинуть на виробничі потужності (і виробничу програму) в даному періоді, то зазначений бюджет важливо скласти до визначення виробничої програми в натуральних одиницях [9 ].
Бюджет доходів і витрат відображає формування економічних результатів діяльності підприємства. Мета його складання - управління економічними результатами діяльності підприємства, тобто його прибутком і рентабельністю. Під економічними результатами в даному випадку ми розуміємо той підсумок виробничо-фінансової діяльності підприємства, який відображає зміну вартості майна підприємства.
Формат бюджету доходів і витрат (послідовність і угруповання статей) повинен відповідати прийнятому на підприємстві формату звіту про прибутки і збитки, так як саме це відповідність дозволить якісно спланувати і врахувати весь процес формування фінансових результатів діяльності підприємства. Треба сказати, що крім методологічної коректності та порівнянності використання одного і того ж формату просто зручно: отримані результати хоч в плані, хоч по факту не треба ні перегруповувати, ні перераховувати, ні підправляти.
Бюджет руху грошових коштів відображає рух грошових коштів (грошові потоки) за всіма видами банківських рахунків, касі і іншим місцям зберігання грошей підприємства.
З погляду спрямованості грошових потоків, існують два їх види:
- надходження;
- виплати.
Різниця між вхідними грошовими потоками (надходженнями) та вихідними (виплатами) утворює чистий грошовий потік...
