ів. Зазначені відрахування сум ПДВ проводяться в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови;
пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів по товарах (робіт, послуг), придбаних платником податку для виконання будівельно-монтажних робіт, при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва, а також обчислені платником податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
сплачені по витратах на відрядження (витрати по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також витрати на наймання житлового приміщення) і представницьким витратам, що приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій. У випадку, якщо такі витрати для цілей оподаткування податком на прибуток організацій (податком на доходи фізичних осіб) приймаються за нормативами, суми вхідного ПДВ за такими видатками підлягають вирахуванню в розмірі, відповідному зазначеним нормам (п.7 ст. 171 НК РФ);
обчислені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів. Зазначені відрахування сум ПДВ виробляються після дати реалізації відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
. 3 Порядок застосування податкових відрахувань
Податкові відрахування провадяться на підставі: рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг); документів, що підтверджують фактичну сплату сум ПДВ; документів, що підтверджують сплату сум ПДВ, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів.
Відрахування сум ПДВ щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ за податковою ставкою 0%, здійснюються на підставі окремої податкової декларації та при поданні до податкових органів відповідних документів.
У ряді випадків ПДВ, сплачений при придбанні товарів (робіт, послуг), може бути віднесений на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), а не до заліку при сплаті ПДВ до бюджету. Загальне правило тут таке: для всіх юридичних і фізичних осіб, які не є платниками податків ПДВ, відсутнє право на залік вхідного ПДВ.
При наявності діяльності, реалізація результатів якої не обкладається ПДВ відповідно до ст. 149 НК РФ, ПДВ, сплачений постачальникам, включається у вартість придбаних цінностей (робіт, послуг) або відноситься на собівартість (відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перерозподіл суми вхідного ПДВ здійснюється пропорційно вартості матеріалів або пропорційно доходам (п. 4 ст. 170НКРФ).
Суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію РФ, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, включаються до витрат, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб) або враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг) у випадках:
використання їх при виробництві та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування);
використання для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків або звільненими від виконання обов'язків платника податків;
придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до законодавства.
Суми ПДВ, що включаються до витрат, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), не можуть бути прийняті платником податків до відрахування або відшкодуванню з ПДВ.
У разі прийняття платником податків зазначених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню з ПДВ суми відрахування або відшкодування підлягають відновленню та сплату до бюджету.
