б'єкта калькулювання вибирають калькуляційну одиницю, якою можуть служити:
1) натуральні одиниці (штуки, метри, кілограми тощо);
2) умовно-натуральні одиниці, які обчислюються за допомогою коефіцієнтів (спирт 100%-ної фортеці, 100 м тканини, 1000 умовних банок консервів і т.п.);
3) вартісні одиниці (витрати на карбованець реалізованої продукції, на 1000 руб. вартості запасних частин тощо);
4) трудові одиниці (нормо-годину, нормо-зміна). Калькуляційні одиниці не завжди збігаються з облік ної натуральної одиницею. Для спрощення складання планових і звітних калькуляцій калькуляційні одиниці укрупнюють. Наприклад, в переробних організаціях облікова одиниця - 1 кг продукції, а калькуляційною одиницею є 1 т або 1 ц/12 /.
калькулювання обчислюють собівартість всієї продукції, окремих видів продукції, одиниць окремих видів. При цьому використовують різні методи розрахунку: метод підсумовування витрат, нормативний метод, метод пропорційного розподілу витрат, виключення вартості попутної продукції із загальної суми витрат, комбінований метод.
Метод прямого розрахунку - самий простий і точний. Сутність його в тому, що витрати, враховані за статтями калькуляції, ділять на кількість одиниць випущеної продукції. Цей метод розрахунку собівартості застосовується у виробництвах, де випускають один вид продукції. Його використовують також при виробництві декількох видів продукції при умови, що можна роздільно враховувати витрати по кожному виду продукції. Метод прямого розрахунку застосовується зазвичай при по-процесному методі обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
Метод підсумовування витрат полягає в тому, що собівартість одиниці продукції обчислюється підсумовуванням витрат по окремих стадіях процесу виробництва даної продукції або окремих частин виробу. Наприклад, собівартість аркуша прокатної сталі визначається підсумовуванням витрат по кожному технологічному комплексу його виробництва.
Нормативний метод полягає в наступному: окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, які передбачені нормативними калькуляціями, окремо ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм (при цьому вказують місце виникнення відхилення, причини та винуватців). Також враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат в результаті проведення організаційно-технічних заходів, визначають вплив цих змін на собівартість продукції. Фактична собівартість продукції (Зф) визначається складанням суми витрат за поточними нормам (Зн) з величиною відхилень від норм (О) і величиною змін норм (І), тобто за формулою:
3ф = Зн В± Про В± І
Нормативний метод калькулювання собівартості продукції застосовується в галузях обробної промисловості, де масовим і серійним шляхом виробляють складну і різноманітну продукцію.
Метод пропорційного розподілу витрат застосовується зазвичай в комплексних виробництвах, де неможливо ідентифікувати продукцію до досягнення певної точки в процесі виробництва. Цей момент називають точкою поділу. При цьому поділ вихідної сировини на окремі продукти може здійснюватися одночасно або в різний час. До точки поділу накопичуються загальні витрати - вартість сировини, що переробляється і витрати по його переробці. Після точки поділу отримані продукти можуть вже вважатися готовою продукцією (наприклад, незбиране молоко) або піддаватися подальшій обробці (вершки, продукти на основі закваски - кефір, йогурт, сметана, сухе молоко та ін.) Витрати на подальшу переробку відносять на окремі види основних і попутних продуктів. p> При виробленні основної та попутної продукції загальні витрати розподіляють між окремими її видами, для цього використовують різні методи пропорційного розподілу витрат. Ці методи можна розділити на два види:
1) на основі натуральних показників;
2) на основі вартісних показників. p> У першій групі методів найпростіший - метод розподілу загальних витрат пропорційно обсягом виробництва різних продуктів.
Застосування методу пропорційного розподілу загальних витрат передбачає, що всі вироблені продукти мають однакову собівартість і ціну продажу. У разі якщо ціна реалізації окремих видів продукції буде різна, можна отримати різну рентабельність, а іноді і збитковість окремих видів спільно виробленої продукції.
Даний метод не можна застосувати по відношенню до продуктів, які не мають спільної основи вимірювання кількості (наприклад, до твердих речовин, рідин і газу), це обмежує можливості застосування методу пропорційного розподілу загальних витрат/14 /.
При складанні планових калькуляцій продукції, одержуваної в комплексному виробництві, в якому з одного виду сировини і в єдиному технологічному процесі одержують два або кілька різнорідних продуктів і загальні витрати на виробництво не можуть бути безпосередньо розподілені між ними, собівартість одиниці продукції визначається з...
