ня технології бюджетування. p> 3. Визначення форматів основних бюджетів. p> 4. Розробка бюджетного регламенту.
5. Організація бюджетного процесу. p> 6. Автоматизація процесу бюджетування. br/>
Лекція 5. Центри фінансової відповідальності підприємства в
системі бюджетування
Управління центрами відповідальність підприємство здійснює через фінансову структуру. Якщо в оргструктурі підприємства структурними одиницями є оргзвенья (Підрозділу), то у фінансовій структурі структурними одиницями є центри фінансової відповідальності (ЦФО).
У фінансовій структурі виділяється п'ять основних типів ЦФО:
• Центри інвестицій
• Центри прибутку
• Центри маржинального доходу
• Центри доходу
• Центри витрат
Дана класифікація заснована на поділі ЦФО за видами доходів/витрат, які визначаються, виходячи з функціональної діяльності центру.
Центри витрат відповідають тільки за зроблені витрати у своїй діяльності. Центрами витрат можуть бути різні виробничі підрозділи і функціональні служби (Бухгалтерія, реклама, охорона), в чиї завдання не входить одержання доходу. Центри витрат визначають видаткову частину бюджету підприємства.
Центри доходу відповідають за дохід, який вони приносять фірмі за рахунок своєї діяльності та визначають прибуткову частину бюджету. Центром доходу може виступати підрозділ компанії, що займається реалізацією готовою продукції, товарів і послуг, тобто функціонально призначене для отримання доходу у вигляді виручки (Відділ продажів, склад-магазин, оптова база, мережа фірмових магазинів і т.д.). Але оскільки центри доходу несуть і певні витрати, наприклад, зарплата Співробітників, реклама, оренда, транспорт, то можливі два варіанти відповідальності центру за ці витрати, залежно від цільових установок, які визначають предмет відповідальності центру.
Центри маржинального доходу несуть відповідальність за величину одержуваного маржинального доходу (Інша назва - маржинальний прибуток). Створюються на тих підприємствах, де є підрозділи, що здійснюють більш складний вид діяльності - не одне виробництво (як центри витрат), і не одну торгівлю (як центри доходу), а, наприклад, з виробництва та реалізації продукції певної номенклатури, тобто фактично є бізнес-напрямками, які відповідають за ефективність діяльності, контролюючи дохідну і видаткову частини свого напряму. Мірою ефективності є вже не доходи і витрати напрямки окремо, а різниця між ними у вигляді маржинального доходу. Під маржинальним доходом (прибутком) розуміється різниця між виручкою напрямки і його змінними (змінюються залежно від обсягу діяльності) витратами, тобто тими витратами, які понесло безпосередньо сам напрямок. Отримана сума доходу йде спочатку на покриття накладних витрат напрямки, потім підприємства, і далі на формування прибутку. Той напрям, який приносить найбільший маржинальний дохід, є і найбільш вигідним для підприємства. Таким чином, підприємство забезпечує ефективність діяльності своїх окремих напрямків бізнесу, ставлячи їм у відповідальність рівень маржинального доходу.
Центри прибутку відповідають перед керівництвом сумою заробленого прибутку, тобто вони по аналогією з центрами маржинального доходу контролюють як видаткову, так і дохідну сторону своєї діяльності. Але тут ідеться вже про доходи та витратах не окремої напрямки, а всього підприємства в цілому. Відповідно, центром прибутку виступає підприємство, як самостійне, так і в складі багаторівневої структури, наприклад, холдингу.
Центри інвестицій є вершиною всієї фінансової структури. Вони мають право управляти не тільки оборотним капіталом, тобто відповідати за обсяг заробленої прибутку, а й можуть управляти необоротними активами (основними засобами), в тому числі, здійснювати інвестиції (і дезінвестиції). Наприклад, побудувати новий цех, поміняти застаріле обладнання, а у великих масштабах купити фірму, продати бізнес і т.д. У цьому випадку центр інвестицій контролює окупність цих інвестицій, і таким чином відповідає за рентабельність всіх активів фірми. Центр інвестицій вже завжди тільки підприємство, або самостійне, або головна компанія багаторівневої структури.
Формування ЦФО
Фінансова структура створюється на базі організаційної структури. Усі підрозділи класифікуються за видами доходів/витрат, які вони несуть у процесі своєї діяльності, і їм присвоюється статус відповідного ЦФО.
Можливі три варіанту освіти ЦФО з підрозділів:
В· ЦФО утворюється з одного підрозділу.
Такий варіант використовується тоді, коли функціонал підрозділи самостійний, і достатній (Не вимагає в рамках фінансової структури доповнення або розширення) для встановлення єдиної відповідальності, як за виконання функції, так і фінансової відповідальності за неї. Наприклад, відділ закупівель здійснює всю діяльність на підприємстві щодо забезпечення матеріальними ресурса...
