продукції на початку року, як правило, вище, а наприкінці року - нижче.
Звітні або фактичні калькуляції складають за даними бухгалтерського звіту про фактичні витрати на виробництво продукції і відображають фактичну собівартість виробленої продукції або виконаних робіт. У фактичну собівартість продукції включають і не плановані невиробничі витрати.
Облік фактичних витрат на виробництво будується на таких принципах, як повне і документально оформлене відображення первинних витрат на виробництво в системі рахунків бухгалтерського обліку; облікова реєстрація їх в момент виникнення в процесі виробництва; локалізація витрат за видами виробництв, характером витрати, місцями виникнення, об'єктами обліку та носіями витрат; віднесення фактично зроблених витрат на об'єкти їх обліку та калькулювання; порівняння фактичних показників з плановими. Застосування цього методу дозволяє, в кінцевому рахунку, визначити фактичну (або «історичну») собівартість.
Ще на початку XX в. даний метод почав піддаватися критиці з боку вчених-економістів. Так, Г.Емерсон піднімав це питання у своїй книзі «Продуктивність праці як основа оперативної роботи і заробітної плати». У розділі, що стосується обліку собівартості, автор підкреслював повільність обліку при цій системі, а також помилковість одержуваних цифрових даних про собівартість як наслідок «змішання виробничих витрат з привхідними (випадковими) витратами, які не мають навіть найвіддаленішого відношення до собівартості». На думку економіста, основний недолік «історичного» обліку собівартості полягає в тому, що цей облік майже не має жодної цінності як знаряддя для усунення втрат.
Іншими недоліками «історичного» обліку собівартості є:
неоперативне забезпечення керуючого персоналу бухгалтерської інформацією. Дані про вартість виробів надаються лише через певний час після закінчення періоду, протягом якого виконувався замовлення;
в відсутність стандартів (норм), єдиний спосіб використання бухгалтерських даних для аналізу ефективності виробництва полягає в зіставленні собівартості кожної наступної операції з аналогічною попередньої. При цьому зазвичай важко визначити, чи була собівартість попередньої операції висока чи ні;
дана система не створює жодних передумов для чіткого виявлення основних факторів виробництва і не зосереджує увагу керівників на його головні недоліки. Управляючі ж не можуть вникати в усі виробничі подробиці і розбиратися в співвідношеннях окремих цифр;
облік «історичної» собівартості трудомісткий, створює багато зайвої роботи по реєстрації господарських фактів, а тому виявляється більш дорогим.
Проте основний недолік цього методу в тому, що, застосовуючи його, неможливо оперативно сигналізувати адміністрації про непродуктивних втратах праці і матеріалів, які можна було б усунути шляхом прийняття екстрених заходів.
Таким чином, облік «історичних» витрат виключає можливість оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення та усунення причин перевитрат та недоліків в організації виробництва, порушень технологічних процесів, вишукування і мобілізації внутрішньовиробничих резервів. Ціннісне вираження результатів виробничої діяльності спотворюється впливом різноманітних кон'юнктурних коливань, які заважають точно визначит...
