итань), а перевірка контролю за їх дотриманням та правильністю оформлення первинних документів - в ході проведення аналітичних процедур по розділах бухгалтерського обліку. У результаті аудит системи організації первинного обліку носить локальний характер, тоді як комплексна перевірка цієї системи могла б принести набагато більше користі як на етапі планування аудиту, так і в ході проведення аудиторських перевірок та надання супутніх аудиту послуг. Адже крім відсутності графіків документообігу, їх недотримання і неправильно оформлених документів в системі первинного обліку існує цілий ряд факторів, здатних зробити негативний вплив на достовірність обліку та звітності.
Перед початком перевірки аудитор повинен ознайомитися з правилами оформлення первинних облікових документів, що містяться в нормативних актах.
При проведенні формальної перевірки документи перевіряються, з точки зору, оформлення їх відповідно до встановлених правил. Звертається увага на наявність і обґрунтованість підписів осіб, відповідальних за оформлення документів. Виявлені порушення фіксуються в робочому документі аудитора.
Документи, що викликають сумнів у аудитора, повинні бути перевірені з особливою ретельністю. Ксерокопії таких документів доцільно докладати до робочого звіту аудитора.
Перевірені аудитором первинні облікові документи організації записуються в робочі документи аудитора наступним чином:
документи, за якими виявлені порушення і за якими у аудитора виникли в ході аудиту питання, записуються в робочий документ аудитора по всіх його графам;
документи, перевірені аудитором, за якими порушення не виявлені, за якими у аудитора питань не виникло, записуються в робочий документ аудитора єдиним пакетом однорідних документів із зазначенням їх найменування, номерів і дати складання.
Робочі документи аудитора складаються окремо за результатами формальної і арифметичної перевірок [16. С. 22].
Характерними помилками, що виявляються в ході аудиту первинних документів, є наступні.
. Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації. Дані помилки можуть спричинити за собою значні податкові наслідки у разі, коли операція, відображена первинним документом не вчасно, відноситься до минулих звітних періодів. Майже завжди в подібних випадках доводитися коригувати бухгалтерську і податкову звітність, а іноді, щоб уникнути санкцій, та сплачувати пені (у випадку, якщо така помилка спричинила за собою недонарахування у відповідному періоді будь-яких податків).
. Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу. Відсутність деяких реквізитів (найменування документа, код форми, найменування посад) не тягне за собою будь-яких серйозних наслідків. Відсутність будь-якого з інших обов'язкових реквізитів може призвести до розбіжностей з податковими органами та іншими зацікавленими особами.
. Порушення, допущені при оформленні первинного документа. Заповнення документа засобами, які не можуть забезпечити його довготривале зберігання, а також невиконання формальних процедур при виправленні документів можуть призвести до розбіжностей з податковими органами з приводу змісту документа, хто і що мав на увазі, підписуючи цей, і яка саме операція була здійснена.
. Відсутність графіків документообігу. Відсутність таких графіків саме по собі не тягне будь-яких небажаних наслідків у вигляді штрафів і різного роду стягнень, однак безконтрольність у сфері документопотоков може призвести до великого числа порушень, які в свою чергу можуть спричинити негативні наслідки.
. Помилки при реєстрації документа (кількісні або якісні розбіжності при перенесенні даних з документів в облікові регістри). Ця група помилок відноситься, як правило, до технічних помилок (дуже рідко - навмисне спотворення даних). Для організацій, де система внутрішнього контролю працює ефективно, даний вид помилок дуже рідкісний.
. Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних у обліковому регістрі по окремих первинним документам).
. Порушення термінів зберігання документації в архіві. Даний вид помилок може призвести до серйозних ускладнень в роботі перевіряючих органів, якщо при перевірці за певний період будь-які документи не будуть виявлені. У цьому випадку підприємству загрожує штраф за порушення правил обліку доходів і витрат, а також нарахування податків виходячи зі звичайного рівня доходів підприємства.
. Знищення первинних документів без акту про виділення документів до знищення. Підприємство знищує без акту документацію із закінченим роком зберігання, тому негативних наслідків це не несе, але в іншому в...
