занижена сума податку на прибуток. p align="justify"> Приклад2. Організація в червні 2011 р. продала автомобіль за 141 600 руб., У тому числі ПДВ - 21 600 руб. Автомобіль був придбаний у березні 2010 р. і в цьому ж місяці введено в експлуатацію. Первісна вартість автомобіля становить 180 000 руб. без ПДВ. Строк корисного використання автомобіля - 60 місяців. Фактичний термін експлуатації на дату продажу склав 15 місяців (9 місяців в 2010 р. і 6 місяців у 2011-му). Амортизація по автомобілю нараховувалася лінійним способом. Норма амортизації становить 1,67% (1/60 місяців * 100%), отже, сума нарахованої амортизації за час фактичної експлуатації становить 45 090 руб. (180 000 руб. * 1,67% * 15 міс.). Протягом терміну експлуатації автомобіль не переоцінювався. p align="justify"> У бухгалтерському обліку згідно п.31 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать. Відповідно і збиток від продажу основного засобу у бухгалтерському обліку приймається в періоді продажу цього основного засобу, тобто в нашому прикладі збиток буде врахований у червні 2011 р.
З метою визначення податку на прибуток згідно ст.249 НК РФ виручка від реалізації основних засобів визнається доходом від реалізації. Статтею 315 НК РФ передбачено, що виручка від реалізації основних засобів, а також витрати, пов'язані з їх реалізацією, при розрахунку податкової бази по податку на прибуток повинні враховуватися відокремлено від іншого майна та майнових прав. Згідно ст.323 НК РФ визначення прибутку (збитку) від реалізації амортизується майна здійснюється на підставі аналітичного обліку по кожному об'єкту на дату визнання доходу (витрат). Порядок визнання збитку встановлений п.3 ст.268 НК РФ. Отриманий збиток включається до складу інших витрат платника податку рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації. Тим самим виникає відміну в тимчасовому аспекті урахування збитку: збиток у бухгалтерському обліку враховується одноразово, а в податковому обліку - частинами протягом певного відрізка часу. Це призводить до утворення різниці між даними бухгалтерського та податкового обліку, яка повинна бути врахована відповідно до вимог ПБО 18/02. У прикладі сума збитку (і відповідно тимчасова різниця) становить 14910 руб. (141600 руб. - 21 600 руб. - (180 000 руб. - 45090 руб.). Сума відстроченого податкового активу становитиме 3578,40 руб. (14910 руб. * 24%). Відкладений податковий актив у сумі 3578, 40 руб. слід відобразити за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" і кредитом 68 "Розрахунки з податків і зборів". залишився термін корисного використання основного засобу 45 місяців (60 місяців - 15 місяців). Сума збитку, що підлягає включенню до складу інших витрат у подат...
