створення такого зобов'язання. Враховуючи, що мова йде про заробітну плату співробітників, то величина оціночних зобов'язань відноситься на витрати по звичайних видах діяльності.
Безпосередньо порядок визнання оціночних зобов'язань (одноразово, щомісяця, щокварталу тощо), а також методика визначення їх величини в ПБО 8/2010 не прописані.
Беручи до уваги, що п. 72 Положення, що містив норму про рівномірність включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу, втратив чинність, вважаємо, що організація має право самостійно встановити методику розрахунку і порядок визнання оціночного зобов'язання (одноразово , щоквартально тощо). Таке право дає організації п. 7 ПБУ 1/2008 «Облікова політика організації».
Для ТОВ «Юніт» встановиться порядок визнання такого резерву одноразово.
Оскільки норми ПБО 8/2010 не встановлюють конкретної методики визначення величини і порядку визнання оціночних зобов'язань, вважається, що організація має право застосовувати для цілей відображення в бухгалтерському обліку інформації про формування Резерву порядок, аналогічний порядку формування Резерву в податковому обліку, що слід закріпити в наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку. Це забезпечить максимальне зближення порядку формування Резерву в податковому та бухгалтерському обліку (табл. 3.3).
На 01.01.2013 у ТОВ «Юніт» відсутні співробітники з невикористаним відпусткою. Складемо розрахунок по створенню резерву на оплату відпусток на 2013 рік, в якому можна визначити передбачувану суму витрат на відпустку з урахуванням страхових внесків та граничний відсоток відрахувань у резерв.
Фонд оплати праці за 2012 р. склав 2725,03 тис. руб. (В т.ч. оплата відпусток - 294,72 тис. руб.). Планований фонд заробітної плати в 2013 р. - 2564,74 руб. (В т.ч. оплата відпусток - 277,38 тис. руб.). Загальна ставка страхових внесків на 2013 р. - 30%.
Передбачувана річна сума витрат на оплату праці:
, 74 +676,7=3241,44 тис. руб.
Сума витрат на відпустку з урахуванням страхових внесків:
, 38 +277,38 * 20/100=360,60 тис. руб.
Відсоток відрахування в резерв:
, 60/3241, 44 * 100=11,12%
Сума резерву складе:
, 38 * 11,12 / 100=30,86 тис. руб.
Формування оціночних зобов'язань ТОВ «Юніт» представлені в таблиці 3.3.
Таблиця 3.3
Формування оціночних зобов'язань ТОВ «Юніт», (тис.руб.)
Показатель2012 год2013 годНалоговая база (ФОП) 2725,032564,74 Ставка,% 3030Сумма обчисленого податку за податковий період791, 00676,7 Сума витрат на відпустку з урахуванням страхових взносов294, 72277,38 Відсоток відрахування в резерв,% 011, 12Велічіна резерву на оплату отпусков030, 86
Так же способом, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток, є використання амортизаційної премії.
Стаття 258 Податкового Кодексу РФ надає платнику податку право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в процентному співвідношенні від розміру первісної вартості придбаних основних засобів або витрат на добудову, дообла...
