у компанія має намір виконати в майбутньому.
Прикладом оціночних зобов'язань можуть бути випадки, коли організація порушує законодавство або умови контракту і повинна платити штрафні санкції.
Іншим прикладом є зобов'язання з реструктуризації, яка спричиняє неминучі витрати. Однак до оціночних зобов'язаннями не належать розроблені організацією плани реструктуризації, які не оголошені або не довівши в установленому порядку до зацікавлених осіб. У цій ситуації немає оціночного зобов'язання, так як не існує обов'язок, що виникла в результаті дій організації в минулому.
Зобов'язання по оплаті відпусток, безсумнівно, є оціночними зобов'язаннями. Адже право на оплачувану відпустку у працівника виникає в міру того як він працює для організації. Таким чином, організація може оцінити розмір зобов'язань по виплаті відпускних за станом на звітну дату. Те ж саме стосується резерву на гарантійний ремонт. Зобов'язання за виданими гарантіями ми зобов'язані визнати в момент продажу товару.
А ось резерв витрат на майбутні ремонти основних засобів під оцінне зобов'язання не підходить. Наприклад, організація може не проводити ремонт ОС, а придбати нове.
Перенавчання персоналу при затвердженій п?? ограмме підготовки також не є оціночним зобов'язанням, оскільки дані дії здійснюватимуться в майбутньому, і вони не пов'язані з минулими фактами господарської діяльності.
У МСФЗ поняття зобов'язання тлумачиться як поточна заборгованість, що виникла внаслідок минулих подій, врегулювання якої призведе до відтоку економічної вигоди. Крім цього, для визнання будь-якого елементу звітності необхідна його достовірна оцінка. Всі ці критерії визнання повинні бути дотримані при визнанні оціночних зобов'язань.
Для визнання оціночного зобов'язання у звітності використовується критерій високу ймовірність здійснення майбутніх витрат або відтоку ресурсів. Імовірність відтоку ресурсів вважається високою, якщо подія більш імовірно. Математично це можна оцінити порогом 50%. Це умовний межа, при якому організація не може відмовитися від виконання відповідного зобов'язання. Імовірність може змінюватися від періоду до періоду.
На наступні звітні дати можуть виникати також і нові господарські умови, що впливають на критерії формування оціночних зобов'язань. Це може бути новий закон, що встановлює юридичну обов'язок. Або нова політика організації та публічну заяву (наприклад, про здійснення охоронних заходів).
Тому на кожну звітну дату компанії повинні аналізувати наявність нових умов у визначенні ймовірності майбутніх витрат. Зменшення вірогідності до величини нижче порога ймовірності буде свідчити про необхідність сторнування створеного оціночного зобов'язання та подання письмової інформації про непередбачене зобов'язання, і навпаки.
При визначенні величини оціночного зобов'язання приймаються в розрахунок ризики і невизначеності, властиві цьому оціночному зобов'язанню, висновки незалежних експертів, судження керівництва компанії, минулий досвід роботи компанії, а також події після звітної дати і майбутні події, які можуть вплинути на величину оціночного зобов'язання (якщо існує достатня ймовірність того, що ці події відбудуться) .По МСФЗ величина визначається резерву повинна являти собою найкращу, оптимальну оцінку майбутніх витрат - так звану очікувану вартість - дисконтовану з урахуванням тимчасового чинника.
МСФЗ (IAS) 37 між тим вказує, що ситуації з неможливістю достовірної оцінки вкрай рідкісні. Подія низької ймовірності здійснення, відповідно, розглядається як умовне зобов'язання (вимога), яке не відображається у звітності, але стосовно якого розкривається додаткова інформація. Непередбаченим зобов'язанням може бути також існуюча обов'язок організації, сума якої не може бути оцінена з достатньою достовірністю. Це також може бути можлива обов'язок, наступ якої залежить від майбутніх подій. Проте всі ці ознаки свідчать про відсутність підстави для визнання оціночного зобов'язання.
Аналогічно МСФЗ (IAS) 37 ПБО 8/2010 не поширюється на оціночні резерви, мета яких - коригування поточної вартості активів і зобов'язань: наприклад, резерв по сумнівних боргах, резерв під зниження вартості матеріально-виробничих запасів. Порядок обліку таких резервів регулюється ПБО 21/2008 Зміни оціночних значень raquo ;. Також не розглядаються в зазначених стандартах резерви, що формуються з нерозподіленого прибутку компаній.
Аналіз російських нормативних актів в частині відображення оціночних зобов'язань, умовних активів і умовних зобов'язань показує, що вони, в цілому, збігаються. Але існують відмінності, які необхідно враховувати бухгалтерові.
2. Особливості відображення...
