або іншого досягнутого рівня діяльності, тобто він заснований тільки на одному рівні ділової активності. У зв'язку з цим головний бюджет підприємства, що включає всі приватні бюджети, є статичним, оскільки складається виходячи з певного запланованого обсягу продажів.
Розробка статичних бюджетів здійснюється на підставі нормативних показників матеріальних, трудових та інших видів виробничих витрат, розрахованих підприємством самостійно. Базою для обчислення нормативів можуть служити показники, що містяться в нормативно-технічної, технологічної, конструкторської, фінансової та адміністративної документації. При плануванні нормативних показників застосовуються різні типи нормативів залежно від способу їх розрахунку:
базові нормативи - визначаються за даними про рівень фактичних витрат за деякий період часу і затверджуються для застосування. З плином часу вони застарівають і відстають від досягнутого рівня ефективності застосування факторів виробництва. Їх легко розрахувати, але при цьому неефективна робота в минулих звітних періодах переноситься на майбутнє;
поточні нормативи - розраховуються виходячи з чинних технологічних умов, цін і тарифів та постійно коригуються за інформацією про відповідні зміни. Їх можна отримувати шляхом необхідного коригування базових нормативних витрат;
ідеальні нормативи - розраховуються за нормативами тих елементів витрат, які відносяться до оптимальних умов виробництва при найбільш сприятливих цінах. Даний рівень нормативів не може бути досягнутий, що психологічно позначається на мотивації керуючого персоналу. Однією з форм ідеальних нормативних витрат є «мотивуючі» нормативи, в які можна вкластися, докладаючи розумні додаткові зусилля в нормальних виробничих умовах.
Таким чином, розробка системи статичних бюджетів нерозривно пов'язана з методом обліку витрат за нормативною собівартістю, а також системи обліку витрат «стандарт-кост», в основі яких лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм і нормативів, і за відхиленням від них.
Статичні бюджети є основою гнучких бюджетів. Гнучкий бюджет розробляється з урахуванням можливості змін, які будуть внесені в нього при коливаннях випуску, реалізації та інших параметрах діяльності, що впливають на рівень доходів і витрат підприємства. У разі гнучкого бюджету характер зміни витрат по кожному пункту враховується шляхом перегляду закладених у бюджет припущень у межах фактично досягнутого рівня діяльності. Отже, гнучкий бюджет являє собою динамічну базу для порівняння фактично досягнутих результатів з плановими.
Гнучке бюджетування робить відмінність між постійними і змінними витратами, дозволяючи тим самим перераховувати очікувані змінні (умовно-змінні) витрати у відповідності з фактичним обсягом виробництва або продажів. Статичний бюджет не передбачає такого коригування. Крім того, в статичному бюджеті витрати плануються, а в гнучкому бюджеті вони розраховуються.
Формулу гнучкого бюджету, визначальну загальні бюджетні витрати для будь-якого рівня виробничої діяльності, можна представити в наступному вигляді:
Змінними витратами підприємства є витрати, сума яких знаходиться в лінійній залежності від розміру виручки або обсягу виробництва в межах діапазону можливих значень. Постійними витратами є витрати, які не залежать від обсягу виручки або обсягу виробництва в межах діапазону можливих значень. Відповідальні служби підприємства самостійно визначають, які з витрат відносяться до постійним або змінним.
Процес формування гнучкого бюджету доцільно здійснювати в наступній послідовності:
формування статичного бюджету (бюджету доходів і витрат підприємства);
визначення формату гнучкого бюджету, що включає статичний бюджет;
розподіл і твердження витрат підприємства на постійні та змінні;
розрахунок питомих змінних витрат;
заповнення гнучкого бюджету та аналіз відхилень.
Інструмент гнучкого бюджетування можна використовувати як у передплановому, так і в послеплановом періоді. При плануванні гнучкий бюджет сприяє вибору оптимального обсягу продажів і виробництва, при аналізі - точній оцінці фактичних результатів.
Аналіз гнучкого бюджету дозволяє отримати інформацію про відхилення фактичних витрат від нормативних. Якщо фактичні витрати вище нормативних, таке відхилення вважається несприятливим, і навпаки. Сприятливі відхилення пов'язані з економією виробничих ресурсів, несприятливі означають перевитрату грошових коштів.
Виявлені відхилення допомагають визначити області ефективності або неефективності в діяльності підприємства. Однак крім визначен...
