ядженнях за кордон;
або який-небудь інший термін?
Враховуючи податкові наслідки для командируемого особи і потенційну можливість втрати статусу податкового резидента РФ (в частині застосування ставки 30% замість 13% у відношенні всіх доходів, одержуваних фізичною особою), до короткострокових закордонних відрядженнях відносяться відрядження, тривалість яких становить менше 183 днів у календарному році.
Це пов'язано з тим, що згідно з п. 2 ст. 11 НК РФ фізичні особи визнаються податковими резидентами Російської Федерації тільки в тому випадку, коли вони фактично перебувають на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році. При цьому громадянство фізичної особи не має значення. Отже, фізичні особи, спрямовані в закордонне відрядження на термін менше 183 днів у календарному році, визнаються податковими резидентами РФ.
На податкового резидента РФ поширюються всі обов'язки платників податків (п. 2 ст. 11 і ст. 207 НК РФ), але він також набуває і всі права платників податків - фізичних осіб, у тому числі право на стандартні відрахування (ст. 218 НК РФ).
На кого поширюється поняття службове відрядження за кордон ?
У відрядження за кордон можна направити тільки працівника організації. Це обумовлено нормами Трудового кодексу РФ. Так, відповідно до ст. 20 ТК РФ працівником є ??фізична особа, яка вступила в трудові відносини з працедавцем. Під трудовими розуміються відносини, засновані на угоді між працівником і роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції (роботи з певної спеціальності, кваліфікації або посади), підпорядкуванні працівника правилам внутрішнього трудового розпорядку при забезпеченні роботодавцем умов праці, передбачених законодавством, трудовим і колективним договорами , угодами (ст. 15 ТК РФ). Трудові відносини виникають між працівником і роботодавцем на підставі трудового договору, що укладається ними соответствіі з ТК РФ (ст. ст. 16, 56 ТК РФ).
Виходячи з цього, можливість здійснення службових закордонних відряджень за рахунок організації-роботодавця передбачена тільки для підзвітної особи, тобто працівника, пов'язаного з організацією взаємовідносинами за трудовим договором, рег ламентованим Трудовим кодексом. Відповідно, фізична особа, яка не перебуває в штаті організації, не може бути направлено у службове відрядження за кордон, і, отже, йому не можуть бути виплачені суми на відрядження.
Взаємовідносини за договорами цивільно-правового характеру регламентуються Цивільним кодексом, згідно з яким витрати на поїздки (у тому числі за кордон), пов'язані з виконанням робіт (послуг) за договором цивільно-правового характеру, не передбачені в сумі договору, можна кваліфікувати як додаткові витрати виконавця на виконання умов договору. Такі витрати за домовленістю сторін можуть бути компенсовані виконавцю організацією-замовником. При цьому суми компенсації витрат, пов'язаних з поїздкою за кордон, не можна розглядати в якості витрат на відрядження.
На практиці часто виникає питання, чи можна направити у відрядження за кордон працівника, який працює за сумісництвом. Нагадаємо, що відповідно до абз. 3 ст. 282 ТК РФ робота за сумісництвом може виконуватися як за місцем основної роботи (внутрішнє сумісництво), так і в інших організаціях (зовнішнє сумісництво).
Глава 44 ТК РФ і Положення про умови роботи за сумісництвом, затверджене Постановою Держкомпраці СРСР, Мін'юсту СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 09.03.1989 N 81/604-К - 3/6-84, чинне на підставі абз. 2 ст. 423 ТК РФ, не встановлюють спеціальних правил або обмежень при направленні у службові відрядження (у тому числі за кордон) для сумісників.
У той же час необхідно пам'ятати про норми ст. 282 ТК РФ, згідно з якою совместительством визнається виконання працівником іншої регулярної оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час. Сказане означає, що напрямок сумісника у службове відрядження в закордонну країну можливо тільки у вільний від основної роботи час (наприклад, в період перебування у відпустці).
У тому випадку, коли роботодавцем і за основним місцем роботи, і за сумісництвом є одна організація, доцільність направлення працівника, який працює за сумісництвом, у службове відрядження в рамках виконання обов'язків по одному з цих договорів визначається роботодавцем з урахуванням значущості такого відрядження для організації в цілому.
Працівник, що направляється у службове відрядження за кордон за основним місцем роботи, повинен повідомити роботодавця, з яким укладено трудовий договір на умовах сумісництва. Такий обов'язок випливає з принципу сумлінності виконання трудових обов'язків (ст. 21 ТК РФ).
