оплат і доплат: оплата відпусток, роботи у святкові дні, доплата за роботу в нічний час та ін. Методика перевірки зводиться до вивірки алгоритмів розрахунків і вихідних даних. За виявленими помилок бухгалтер вносить необхідні виправлення, перераховує нарахування та утримання за працюючим співробітникам.
Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати з фізичних осіб.
До основних видів утримань відносяться: податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами та ін. Спочатку необхідно перевірити довідкові дані (пільги з податку на доходи фізичних осіб, розмір утримань за виконавчими листами та ін.) , потім встановити відповідність алгоритму законодавчим документам і, нарешті, перевірити самі виконані розрахунки.
При перевірці правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб аудитор керується положеннями гл.23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового Кодексу РФ. Тут необхідно уточнити кількість пільг, величину оподатковуваної бази, перевірити правильність розрахунку ПДФО.
При перевірці податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, вони не зменшують податкову базу, яка визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (ст. 224 НК РФ):
- 13 відсотків, якщо інше не передбачено цією статтею;
- 35 відсотків, щодо виграшів по лотереях, інших виграшів тощо.;
- 30 відсотків відносно дивідендів, доходів, одержуваних фізичними особам, які не є податковими резидентами РФ.
Основна увага повинна бути приділена перевірці податку, обчисленого за ставкою 13 відсотків. Податкова база для цієї ставки визначається як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань, передбачених ст. 218-221 Податкового Кодексу РФ. [7, с.266-269]
Утримання по виконавчим листам на дітей перевіряють, користуючись наступною формулою:
З уд=((С поч * З п.н.) * N)/100,
де С уд - сума утримань на утримання дітей,
З поч.- Загальна сума нарахувань по працюючому за місяць,
З п.н.- Сума податку на доходи фізичних осіб, утриманого з нарахованого за місяць суми,
N - відсоток утримань.
Перевірка інших видів утримань не представляє складності. Так, при перевірці утримань за товари, придбані в кредит, встановлюють період розстрочки, суми утримань і терміни платежів. При перевірці погашення позик, виданих працівникам, встановлюють терміни і внесені суми, суму утриманого податку за користування позикою.
Перевірка зведених розрахунків з оплати праці.
Зведені розрахунки по заробітній платі виконують за даними рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і кореспондуючих з ним рахунком. При автоматизованій формі обліку контролю піддаються запис у відомостях дебетових і кредитових оборотів. Крім того, зведені дані перевіряють по Головній книзі (рахунок 70). Сальдо за цим рахунком має бути тотожне показником за статтею «Кредиторська заборгованість перед персоналом організації» пасиву балансу.
Для контролю розрахунків з оплати праці використовуються: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості та ін.
Насамперед, необхідно перевірити відповідність підсумків у окремих відомостях (цехів, відділів) із загальними підсумками по підприємству. Потім встановлюється правильність проведених операцій щодо віднесення нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки.
Так, виплати з фонду оплати праці, включені в собівартість продукції, відносяться в дебет рахунків 20,23,25,26 (виробничі витрати), 29 (на витрати непромислових виробництв і господарств), 08 (вкладення у необоротні активи).
Перевірка депонованих сум по заробітній платі.
Необхідно перевірити, як організований аналітичний облік за рахунком 76, субрахунок «Депонована заробітна плата». Встановлює, чи велися картки в розрізі фізичних осіб і депонованих сум, як здійснювалася видача сум депонованої заробітної плати, на який рахунок списувалася депонована заробітна плата після закінчення строку позовної давності тощо [2, с.470-475]
.4 Типові помилки та їх аналіз
У ході проведення аудиторської перевірки розрахун...
