, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованою в даному звітному періоді продукції. Тобто при визначенні податкової бази звітного (податкового) періоду отримані доходи можуть бути зменшені тільки на суму прямих витрат, що відносяться до реалізованої продукції (робіт, послуг).
Всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, визначених згідно зі ст. 265 НК РФ, визнаються непрямими витратами і в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від реалізації даного звітного (податкового) періоду.
Методи розподілу прямих витрат
Платники податків, які застосовують метод нарахувань, при визначенні видатків на виробництво і реалізацію звітного (податкового) періоду підрозділяють всі понесені за цей період витрати на прямі і непрямі.
Прямі витрати підлягають розподілу між незавершеним виробництвом, нереалізованої і реалізованої у звітному (податковому) періоді готовою продукцією (роботами, послугами). Іншими словами, прямі витрати відносяться до витрат поточного періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані.
Принципи розподілу встановлені в ст. 319 НК РФ. Конкретний порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і готову продукцію (виконані роботи, надані послуги) платник податку визначає в податковій облікову політику. Цей порядок не може змінюватися протягом 2-х податкових періодів.
Організації, які надають послуги, вправі списувати прямі витрати повністю в поточному звітному (податковому) періоді без розподілу. Зазначене право має бути закріплено в податковій облікову політику.
Загальні прямі витрати, які неможливо віднести безпосередньо на конкретний вид продукції (робіт, послуг), розподіляється між ними в порядку, встановленому в податковій облікову політику.
При розрахунку податку на прибуток компанія може визнати лише ту частину прямих витрат, яка припадає на готову продукцію або роботи, реалізовані у звітному періоді. Непрямі ж витрати списуються в повному обсязі в тому періоді, в якому вони були понесені (п. 2 ст. 318 НК РФ). Тому важливим моментом при оптимізації податку на прибуток є правильний розподіл прямих і непрямих витрат в обліковій політиці компанії.
Порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво і на реалізовану продукцію безпосередньо впливає на визначення тієї суми витрат, що може бути списана з метою оподаткування, і, відповідно, на суму полагающегося до нарахування податку на прибуток. В ідеалі завдання податкового планування полягає в тому, щоб максимально збільшити частку витрат, що припадають на реалізовану продукцію. А також зробити так, щоб будь-які витрати якомога раніше потрапили в цю категорію.
Примірний перелік витрат, які можуть бути включені до складу прямих, міститься в пункті 1 статті 318 НК РФ. Прийнятий у компанії метод оцінки НЗВ прямо впливає на податок на прибуток. Згідно з пунктом 3 статті 315 НК РФ, загальна сума витрат зменшується на суми залишків НЗВ, залишків продукції на складі і продукції, відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного періоду. Компанія самостійно визначає порядок, відповідно до якого він буде розподіляти прямі витрати поточного місяця між продукцією, виготовленою протягом цього місяця, і залишками НЗВ на кінець місяця (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Оскільки господарська діяльність компаній не підлягає оцінці з точки зору доцільності, ефективності та раціональності, платник податків має право вибрати той метод обліку «недобудови», який є найбільш ефективним з точки зору податкової оптимізації. Вибір методу оцінки НЗВ в чому залежить від галузевої приналежності компанії. А також від наявності та змісту галузевої методики калькуляції собівартості продукції.
Найбільш поширеним є спосіб оцінки «недобудови» пропорційно якомусь обраним показником. Наприклад, матеріальні витрати, фонд оплати праці або кількість випущеної продукції. Нерідко застосовуються на практиці нормативний метод та метод оцінки НЗВ за фактичними витратами. Компанії, що мають у собівартості велику питому вагу матеріальних витрат, найчастіше застосовують пропорцію виходячи з вартості або кількості матеріалів. А при трудомісткому виробництві пропорцію зазвичай розраховують за видатками на оплату праці основних робітників. В одиничному ж виробництві «недобудову» зазвичай оцінюють за фактичними витратами. У тих же випадках, коли провести фактичний підрахунок матеріалів в НЗВ не представляється можливим, компанії, як правило, застосовують нормативний метод оцінки.
Крім способів обліку існують ще й різні методи, то є різні підходи до накопичення витрат і використанню обраного способу таким чином, який підвищує ефе...
