тів. Однак визначення терміна грошових еквівалентів в російських стандартах відсутнє. І багато компаній використовували визначення, дане в МСФЗ (IAS) 7.
У пункті 6 ПБУ 23/2011 нарешті дали визначення грошових еквівалентів, інформація про рух яких разом з грошовими коштами представляється у ОДДС. Під грошовими еквівалентами розуміються короткострокові високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому суму грошових коштів і які схильні незначного ризику зміни вартості.
Тимчасовим критерієм еквівалента грошових коштів МСФЗ (IAS) 7 пропонує вважати тримісячний термін погашення чи іншої аналогічно короткий термін. Власне непряме підтвердження того, що російські компанії можуть орієнтуватися на цей термін зазначено в підпункті з) пункту 9 ПБУ 23, де названі приклади поточних грошових потоків. Серед іншого в цьому підпункті зазначено, що до таких можуть ставитися грошові потоки по фінансових вкладеннях, що здобувається з метою їх перепродажу в короткостроковій перспективі (як правило, протягом трьох місяців). Компанія повинна самостійно встановити і закріпити в обліковій політиці, які саме фінансові вкладення вона буде включати до складу грошових еквівалентів, грунтуючись на визначенні їх короткостроковість, ліквідності і схильності незначного ризику зміни вартості.
Інвестиції в акції інших організацій не відносяться до категорії еквівалентів грошових коштів, якщо тільки вони придбані з наміром перепродажу найближчим часом (наприклад, акції великих компаній, придбані з метою спекуляцій на їхньому курсі). Зазвичай, еквіваленти грошових коштів більшою мірою призначені для погашення короткострокових зобов'язань (наприклад, високоліквідні векселі, якими буде проведений розрахунок з постачальником), ніж для інвестування.
Прикладом грошових еквівалентів можуть служити високоліквідні векселі або облігації, вклади «до запитання» і короткострокові банківські депозити, які відкриваються для управління грошовими потоками організації з метою отримання процентного доходу.
У ОДДС не показують переказ грошових коштів або їх еквівалентів з однієї форми в іншу. Адже це призведе до задвоєння потоку. Не є грошовим потоком переказ грошей в грошові еквіваленти (їх придбання) і надходження грошей від погашення цих еквівалентів [13, c.61].
Таким чином, в МСФЗ заохочується використання компаніями прямого методу представлення руху грошових коштів від операційної діяльності. Так як прямий метод забезпечує інформацію, корисну для оцінки майбутніх грошових потоків, яка недоступна в разі використання непрямого методу. МСФЗ (IAS) 7 заохочує розкриття інформації про суми грошових надходжень і платежів, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності кожної відображеної у звітах галузі або географічного сегмента. У Росії цього також не передбачено. ПБО 23 вводиться в дію починаючи з бухгалтерської звітності за 2011 рік. Тому при заповненні нової форми ОДДС комерційним організаціям (крім кредитних організацій) слід керуватися новим стандартом (п. 1 ПБО 23). Це відноситься до випадків, коли складання, подання або публікація ОДДС обов'язкові в силу вимог законодавства. Якщо ж організація вирішила добровільно представляти користувачам ОДДС, то вона повинна також застосовувати ПБО 23. У РСБУ поняття грошових еквівалентів було відсутнє, до набрання чинності наказу від 02.02.2011 № 11н Мінфіну Росії, який затвердив нове ПБУ 23/2011 «Звіт про рух грошових засобів »(ПБУ 23). У складі грошових коштів враховувалися всі кошти на рахунках і в касі, незалежно від того, чи може ними скористатися організація (що неприпустимо в МСФЗ), неможлива негативна величина суми грошових коштів (яка має місце в МСФЗ у випадках з овердрафтом). ПБО 23 визначає грошові еквіваленти як короткострокові високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому суму грошових коштів і які схильні незначного ризику зміни вартості.
2. Зміст і техніка складання звіту про рух грошових коштів
2.1 Структура звіту про рух грошових коштів
У відповідності з новим ПБО, у звіті про рух коштів відображаються не тільки дані про кошти. Починаючи з 2011 року, у Звіті слід відображати інформацію про грошові еквівалентах (високоліквідних фінансових вкладеннях) [3].
Зміни, що стосуються показників, що характеризують грошові кошти, внесені не тільки до форми звіту про рух грошових коштів. У бухгалтерському балансі рядок, яка раніше називалася «Грошові кошти», починаючи зі звітності за 2011 рік, стала називатися «Грошові кошти та грошові еквіваленти».
Показники бухгалтерського балансу не містять інформації про структуру надходження і вибуття грошових коштів, що тягне за...
