ться найменше уваги. Втрата репутації аудиторської фірмою неминуче призведе до втрати більшої частини клієнтів, як нових так і старих, крім того це може призвести до припинення ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю. Тому для сучасної аудиторської фірми "боротьба за клієнта" має свою специфіку. На думку автора підписання договору на аудиторське обслуговування і появі нового клієнта у аудиторської фірми повинен передувати "експрес-аудит" (Попереднє знайомство з потенційним клієнтом). p> Аудиторські ризики підрозділяються на:
В· притаманні ризики;
В· контрольні ризики;
В· ризик виявлення помилок. <В
Притаманні ризики - це ризики, властиві самому характеру діяльності банку або фірми. Робота банку характеризується великою кількістю операцій, що здійснюються протягом звітного періоду. Чим більше кількість операцій, тим більше можливість помилок. Тому важливо виявити суттєву помилку, яка призводить до зміни (Спотворення) фінансових результатів. Помилка в 100 млн. руб. - Істотна або ні? Вона суттєва, наприклад, по відношенню до доходу банку рівному 1 млрд. руб. і не істотна по відношенню до 1 трлн. руб.
Наприклад дохід банку склав 50 000 млн. рублів, отже помилка складає менше половини відсотка від загальної величини доходу і може бути визнана несуттєвою. Однак якби дохід банку склав 50 млн. рублів, то така помилка докорінно змінює фінансову звітність, і банк з прибуткового може перейти в розряд збиткових.
Контрольні ризики. Бухгалтерський облік клієнта (банку) містить певні контрольні системи. При гарній контрольної системі контрольні ризики нижче, при поганій - вище. p> Наприклад, оборотно-сальдову відомість можна розглядати як одну з контрольних систем для визначення правильної розноски операцій банку по рахунках бухгалтерського обліку. Якщо правильно підраховані обороти, то залишки на кінець дня сходяться. Отже, всі операції відображені як за дебетом так і по кредиту рахунків. p> Ризик виявлення помилок означає, що не всі помилки можна виявити певними аудиторськими прийомами. Якщо роботу не виявлена, то вона може позначитися в подальшій діяльності банку. p> Таким чином, при стратегічному плануванні вивчається діюча система контролю у клієнта і визначається ризик виявлення помилок. p> Якщо на цій стадії буде встановлено, що аудиторський ризик високий, аудиторська фірма робить висновок, що у даного клієнта при підтвердженні звіту чекає великий обсяг роботи. br/>
2.3. Методи і прийоми банківського аудиту
Отже, аудитор визначив обсяг роботи і тепер приступає до вибору методів або прийомів перевірок. p> Вибір методу перевірки визначається репутацією банку і можливим аудиторським задоволенням (тобто впевненістю в якості перевірки). При виборі методу перевірки розрізняють:
В· контрольні прийоми;
В· аналітичні прийоми;
В· детальне вивчення операцій.
До контрольним прийомам відносяться: якість контролю з боку керівництва банку; наявність комп'ютерних контрольних систем; фізичний контроль, тобто перевірка активів в натурі (грошові знаки, цінні папери і т. д.).
До аналітичним прийомам відносяться: розсилання листів клієнтам для підтвердження суми кредиту або залишку рахунку; вивчення, наприклад, темпів зростання або зниження операцій, доходів поточного і попереднього року. p> Контрольні та аналітичні прийоми швидкі і менш трудомісткі, проте дають менший аудиторський задоволення. Детальне вивчення включає: перевірку бухгалтерських документів; фактичну перевірку операцій; перевірку бухгалтерського обліку; зіставлення записів в обліку з документами (а також записів в обліку, документах і фактичних даних за взаємно пов'язаним операціям); проведення зустрічних перевірок.
У процесі перевірки бухгалтерських документів встановлюється законність і правильність виконання операцій, перевіряється справжність документів, правильність містяться в них розрахунків, обгрунтованість бухгалтерських проводок. При цьому не виключається суцільна перевірка документів по найбільш складним і відповідальним операціями, за якими можливі зловживання. Наприклад, касові, валютні, депозитні, процентні, комісійні, гарантійні операції. Суцільну перевірку документів доцільно проводити за операціями, які не пов'язані з виконанням доручень клієнтів і тому ними не контролюються. До таких документів належать документи по внутрішньобанківських операцій за доходами і видатками банку, формуванню його статутного фонду. У всіх інших випадках доцільний вибірковий метод перевірки документів. При його використанні можна уникнути зниження вірогідності і спотворення реального стану справ, якщо виробляти правильний відбір документів. p> Відбір документів робиться за відносно тривалий період часу, протягом якого можливі порушення могли повторюватися. Не рекомендовано вибирати для перевірки документи за окремі дні яког...
