виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті. Процедури і методи аудиторської перевірки в короткій формі відображені як в Міжнародному стандарті аудиту МСА 500, так і в російському Федеральному стандарті № 5 «Аудиторські докази». Аналізуючи російське правило (стандарт) і МСА, слід зазначити, що в російському правилі (стандарті) взагалі не розглядаються затвердження (або передумови підготовки) бухгалтерської звітності (це, по суті, обставини, які підлягають перевірці при пошуку доказів). У МСА наведено сім таких тверджень (п. 13):
існування;
права та зобов'язання;
виникнення;
повнота;
вартісна оцінка;
вимір;
представлення і розкриття.
Слід зазначити, що концепція тверджень (або передумов підготовки) бухгалтерської звітності пронизує всю систему МСА. У російській практиці поява даного поняття було заблоковано на тій підставі, що, нібито, в російському бухгалтерському обліку використовуються принципи підготовки бухгалтерської звітності, сформульовані інакше.
Відсутність даних термінів в правилах (стандартах) завдає непоправної шкоди російському аудиту, істотно стримує застосування в нашій країні МСА і прогресивних західних методик аудиту в повному обсязі.
Аналізуючи подібності та відмінності російського правила (стандарту) і МСА, слід також відзначити, що дев'ять методів отримання аудиторських доказів, встановлених у нас, протиставлені п'яти процедур одержання аудиторських доказів, передбаченим у МСА. Дані розбіжності також йдуть не на користь російському аудиту.
3. Практика застосування МСА 500 в аудиторській діяльності
.1 Застосування МСА 500 у бухгалтерському обліку
При наданні послуг в області бухгалтерського обліку аудитор використовує своє професійне судження для визначення того, якою мірою інші послуги дозволяють скоротити обсяг роботи, необхідної для підтвердження думки аудитора. В ході надання послуг в області бухгалтерського обліку рідко можна отримати всі докази, необхідні аудитору. Як правило, у процесі надання послуг в області бухгалтерського обліку вдається отримати лише частину необхідних доказів щодо повноти перевіряється генеральної сукупності або вартості, за якою ті чи інші статті відображені у фінансовій звітності. Однак аудиторські докази часто можна отримати одночасно з веденням бухгалтерського обліку. Найчастіше специфічна робота аудитора необхідна, наприклад, для вивчення можливості погашення дебіторської заборгованості, оцінки та перевірки права власності на матеріально-виробничі запаси, балансової вартості основних засобів та інвестицій, а також для перевірки повноти даних про кредиторську заборгованість.
3.2 Особливості застосування МСА 500 при аудиті малих підприємств
У МСА 500 зізнається, що, хоча аудиторські докази отримують різними способами, в тому числі шляхом відповідного тестування систем контролю та процедур перевірки по суті, при деяких обставинах докази можуть бути отримані виключно на основі процедур перевірки по суті. Такі обставини найчастіше виникають в умовах обмеженого поділу обов'язків і недостатнього управлінського контролю, як у випадку з малими підприємствами. У процесі аудиту малих підприємств виникають особливі проблеми при отриманні аудиторських доказів, на основі яких робиться твердження про повноту інформації. Це обумовлено двома основними причинами:
власник-менеджер відіграє домінуючу роль і може перешкодити відображенню окремих господарських операцій в обліку;
на підприємстві відсутні процедури внутрішнього контролю, які документально підтверджують облік всіх господарських операцій.
Аудитор планує та проводить аудит з певною часткою професійного скептицизму. При відсутності фактів, що свідчать про зворотне, аудитор вправі розглядати одержувані заяви й аналізовані облікові записи як достовірні. Аудитору малого підприємства не обов'язково виходити з передумови обмеженості коштів внутрішнього контролю за повнотою таких важливих сукупностей даних, як інформація про обсяги реалізації. На багатьох малих підприємствах діють засновані на кількісних показниках системи контролю за відвантаженням товарів або наданням послуг. При наявності такої системи, що забезпечує повноту інформації, аудитор за допомогою тестів контролю отримує аудиторські докази її ефективності з тим, щоб визначити, чи можна оцінити ризик системи контролю як не є високим і тим самим скоротити обсяг процедур перевірки по суті.
При відсутності засобів внутрішнього контролю, що стосуються конкретного твердження, ауд...
