итор зможе отримати достатній обсяг доказів тільки на основі процедур перевірки по суті. Такі процедури включають: зіставлення сум, відображених у бухгалтерському обліку, з показниками, розрахованими на основі даних з інших джерел. Наприклад, вибуття товарів, відбите в документації по матеріально-виробничих запасів, дає уявлення про доходи від реалізації, а табелі обліку часу дають уявлення про рахунки, що виставляються клієнтам; звірку загальної кількості куплених і проданих товарів; аналітичні процедури; підтвердження від третіх осіб; аналіз подій після звітної дати.
3.3 Застосування МСА 500 при перевірці комерційних банків
Процедури перевірки по суті - це тести, які проводяться з метою отримання аудиторських доказів для виявлення суттєвих перекручень фінансової звітності, бувають двох видів:
детальні тести операцій і сальдо рахунків;
аналітичні процедури.
Далі в МСА 500 «Аудиторські докази» говориться:
При отриманні аудиторських доказів шляхом проведення процедур перевірки по суті, аудитор повинен розглянути достатність і доречність аудиторських доказів, отриманих в результаті таких процедур, поряд з будь-якими доказами, отриманими в результаті тестів контролю, з метою підтвердження тверджень. Твердження, на основі яких підготовлена ??фінансова звітність, - це твердження керівництва, виражені в явному або неявному вигляді і містяться у фінансовій звітності. Вони можуть підрозділятися на наступні категорії:
існування: актив або зобов'язання існує на певну дату;
права і зобов'язання: актив або зобов'язання відноситься до даного суб'єкту за станом на певну дату;
виникнення: протягом звітного періоду була здійснена операція чи відбулася подія, що мають відношення до суб'єкта;
повнота: немає неврахованих активів, зобов'язань, операцій або подій господарської діяльності, а також нерозкритих статей;
вартісна оцінка: актив або зобов'язання відображається за відповідною балансовою вартістю;
вимір: операція враховується по відповідній сумі, а дохід або витрати відноситься до відповідного періоду;
представлення і розкриття: стаття розкривається, класифікується і характеризується відповідно до основами фінансової звітності.
З метою розгляду наведених вище тверджень аудитор може вважати особливо важливими при перевірці банківських рахунків такі процедури: аналітичні процедури; інспектування; запит і підтвердження. Як визначено у МСА 500 «Аудиторські докази», аналітичні процедури припускають аналіз значимих показників і тенденцій, включаючи випливає звідси вивчення коливань і взаємозв'язків, які суперечать іншій відповідній інформації або відхиляються від прогнозних значень. Банк обов'язково має окремі активи (позики, інвестиції), через розмір яких аудитор вирішить особливо перевірити відноситься до них документацію. Однак для більшості статей особливо важливим і корисним буде використання аналітичних процедур. Це обумовлено наступними причинами. Зазвичай двома найбільш важливими елементами при визначенні прибутку банку є процентні доходи і процентні витрати. Вони знаходяться в прямій залежності, відповідно, від процентних активів і зобов'язань. Щоб оцінити обґрунтованість зазначених залежностей, аудитор може перевірити ступінь розбіжності між сумами доходів і витрат, відображеними у звіті, і сумами, обчисленими на підставі середніх залишків по рахунках і встановлених банківських процентних ставок протягом року. Ця перевірка, як правило, проводиться відносно категорій активів і зобов'язань, які використовуються банком в процесі ведення бізнесу. Подібне вивчення може виявити наявність значних сум що не обслуговуються позичальниками кредитів. Крім того, аудитор може провести оцінку обґрунтованості ставок у порівнянні зі ставками, превалирующими на ринку протягом року за схожими типам кредитів і депозитів. Наявність призначаються або стягуються ставок, що перевищують ринковий рівень, може для позичкових активів вказувати на існування надмірного ризику, а для зобов'язань за депозитами - на проблеми з ліквідністю або рефінансуванням. Таким чином, комісійний дохід (один з великих елементів прибутку банку), часто знаходиться в прямій залежності від обсягу зобов'язань, за якими банк отримує комісійні.
Аналіз коефіцієнтів, тенденцій і ступеня відхилень від попередніх періодів, бюджету і результатів діяльності інших подібних суб'єктів може виявитися корисним для більш точної обробки великого обсягу проведених банком операцій, з урахуванням того, що аудитору доводиться покладатися на постійне і належне функціонування внутрішнього контролю банку. Аналітичний огляд змісту рахунків є важливим методом,...
