Слід також врахувати, що в процесі використання, орендовані основні засоби можуть бути покращені. Поліпшення майна можна охарактеризувати як якісна зміна об'єкту, тобто таке його перетворення, яке спрямоване на удосконалення майна, поліпшення його технічних характеристик, розширення функціональних можливостей і т.п.
Питання поліпшення орендованого майна регулюються положеннями ст. 623 Цивільного кодексу РФ. Необхідно розрізняти віддільні і невіддільні поліпшення. Якщо поліпшення може бути фізично відокремлене від речі без шкоди для її цілісності, то воно буде віддільним. Згідно п. 1 ст. 623 ГК РФ вироблені орендарем віддільні поліпшення орендованого майна є його власністю, якщо інше не передбачено договором оренди. Як приклади можна привести установку в орендованому приміщенні нескладної системи відеоспостереження, яку по закінченні терміну дії договору легко можна демонтувати без збитку для будівлі.
невіддільних поліпшень називаються такі, які не можна відокремити від орендованої речі, не заподіявши їй шкоду. До них, зокрема, можна віднести установку кондиціонерів типу, охоронно-пожежної сигналізації, систему вентиляції будівлі, перепланування приміщень. Невіддільні поліпшення міцно пов'язані з орендованим об'єктом, тому змінюють його стан безповоротно.
Порядок обліку невіддільних поліпшень в орендаря наведено на малюнку 9.
Малюнок 9 - Порядок обліку невіддільних поліпшень в орендаря
Буває, що власник майна дав дозвіл на поліпшення майна, але відшкодовувати капітальні вкладення не збирається. У цьому випадку орендар якщо не відшкодує витрати, то хоча б врахує їх при розрахунку податку на прибуток. Це можливо через амортизацію. Адже невіддільні поліпшення об'єкта, на кіторие орендодавець дав згоду, вважаються амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 Податковий кодекс Російської Федерації). Отже, на ці суми можна нараховувати амортизацію і враховувати її при розрахунку прибутку. Обчислення даного показника виробляють в звичайному порядку, тобто з наступного місяця після введення об'єкта в експлуатацію (п. 2 ст. 59 Податковий кодекс Російської Федерації).
Амортизацію розраховують виходячи з термінів корисного використання для орендованих об'єктів відповідно до Класифікації основних засобів (п. 1 ст. 258 Податковий кодекс Російської Федерації), які визначають на підставі інформації, представленої орендодавцем. При цьому в розрахунок береться весь строк корисного використання об'єкта, а не залишився. Амортизація нараховується протягом усього часу дії договору найму, після закінчення якого її припиняють розраховувати.
Розрахунок амортизації по невіддільним поліпшень можна проводити будь-яким метозвон амортизації, який має бути зафіксований в обліковій політиці.
Товариству рекомендовано закріпити в обліковій політиці порядок віднесення невіддільних поліпшень до майна організації та метод амортизації орендованого майна.
Затвердження порядку обліку орендованих основних засобів дозволить Товариству сформувати достовірну інформації про майно та забезпечення контролю за збереженням і дотриманням правового режиму використання орендованого майна.
Порядок обліку витрат майбутніх періодів, закріплений в обліковій політиці Товариства не відповідає чин...
