астковому виконанні замовлень та їх здавання випуск оцінюється за фактичною собівартістю раніше виконаних замовлень з урахуванням змін в їх конструкції, технології, умовах виробництва.
До недоліків даного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції слід віднести відсутність оперативного контролю за рівнем витрат, складність і громіздкість інвентаризації незавершеного виробництва.
Попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції застосовується у виробництвах з комплексним використанням сировини, а також в таких галузях масового і великосерійного виробництва, де оброблювані сировину і матеріали проходять послідовно кілька фаз обробки (переділів).
Розрізняються бесполуфабрікатний і напівфабрикатний варіанти Попередільний метод.
У першому випадку облік витрат ведеться по кожному переділу. У бухгалтерських документах рух напівфабрикатів не відбивається, їх рух від одного переділу до іншого контролюється за даними оперативного обліку руху напівфабрикатів у натуральному вираженні, який ведеться в цехах. Собівартість кінцевого виробу становить суму витрат усіх переділів. Собівартість ж продукції в проміжних переділах не обраховують.
У другому випадку рух напівфабрикатів з цеху в цех оформляється бухгалтерськими записами і собівартість напівфабрикатів калькулюється після кожного переділу.
Якщо в ході перевірки встановлено, що застосовуваний метод обліку витрат на практиці не відповідає методу, встановленим обліковою політикою організації, то аудитори повинні зафіксувати дане відхилення в робочих документах.
. 2 Основний етап аудиту обліку витрат на виробництво
На цьому етапі аудитори на основі отриманої інформації заповнюють тести. За результатами тестування оцінюються системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку витрат на виробництво продукції. Оцінка порівнюється з початковою оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту. Результати зводяться в таблицю, приблизна форма якої наведена нижче.
Перевірка стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку витрат на виробництво
Таблиця 2
Далі аудитору необхідно перевірити, як згруповані витрати на витратних рахунках. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, які можна віднести на конкретну одиницю готової продукції, повинні відображатися за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», а непрямі - попередньо враховуватися на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати», 26 « Загальногосподарські витрати », 28« Брак у виробництві »для подальшого розподілу пропорційно будь-яким показником, закріпленому в наказі про облікову політику.
Крім того, слід визначити собівартість робіт, послуг допоміжних і обслуговуючих виробництв. У допоміжних виробництвах застосовуються практично ті ж методи обліку витрат на виробництво і способи калькулювання виробничої собівартості, що і в основному виробництві.
При цьому прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, які можна віднести на конкретну одиницю готової продукції після проходження певного циклу обробки в цехах допоміжних виробництв, відносяться в дебет рахунку 20 «Основне виробництво ».
непідвладні безпосередньому списанню витрати цих ділянок розподіляються на рахунки обліку: прямих витрат основного виробництва (рахунок 20 «Основне виробництво»), готової продукції (рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 43 « Готова продукція »), продажу (рахунок 90« Продажі ») пропорційно встановленому обліковою політикою показником.
Наступним кроком аудиторської перевірки є перевірка розподілу витрат на обслуговування виробництва і управління. При цьому непрямі витрати, що враховуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», розподіляються на рахунки основного виробництва. У відповідності з діючими нормативними документами на рахунках обліку витрат може формуватися або повна фактична собівартість продукції, або фактична виробнича собівартість. Вибір того чи іншого методу повинен бути відображений в обліковій політиці організації.
Однак незалежно від того, що зазначено в обліковій політиці, організація повинна в кінці звітного періоду витрати, що враховуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», розподілити на рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва». Аналогічним чином повинні бути розподілені витрати, що враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Однак, якщо в обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати списуються ...
