tify"> У бухгалтерському балансі дебіторська та кредиторська заборгованість відображаються за їх видами.
Дебіторська заборгованість відображається на рахунках:
62 «Розрахунки і покупцями і замовниками»;
71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
75 «Розрахунки з засновниками»;
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».
Кредиторська заборгованість відображається на рахунках:
60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
субрахунок «За виплаті доходів», 76, 79.
При веденні обліку дебіторської та кредиторської заборгованості особливу увагу потрібно звернути на строки позовної давності. Згідно ст. 196 ГК загальний строк позовної давності встановлено рівним три роки.
Дебіторська заборгованість при закінченні строку позовної давності списується на зменшення прибутку або резерву сумнівних боргів. Списання заборгованості оформляється наказом керівника. У бухгалтерському обліку оформляються записи:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунків 62, 76;
Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах» Кредит рахунків 62, 76.
Списана дебіторська заборгованість з метою контролю відображається на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» і враховується протягом п'яти років.
При надходженні коштів за раніше списаної дебіторської заборгованості дебетують рахунки обліку грошових коштів: 50, 51, 52 і кредитують рахунок 91. Одночасно на зазначені суми кредитують позабалансовий рахунок 007.
Суми списаної дебіторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних витрат, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Кредиторська заборгованість після закінчення строку позовної давності списується на фінансові результати і оформляється такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунків 60, 76 Кредит рахунку 91.
Суми списаної кредиторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Інвентаризація розрахунків із засновниками, фінансовими установами, бюджетом, покупцями, постачальниками, пов'язаними сторонами, власними працівниками, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на цих рахунках. Комісія встановлює терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність та осіб, винних у пропуску строків позовної давності, якщо це має місце.
За сумами дебіторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності, оформляється інформаційна довідка, в якій зазначаються особи, винні в пропуску цих строків.
Результати інвентаризації розрахунків вносяться в акт інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості на підставі даних виписки з рахунку, підтверджених дебіторами і кредиторами, а в разі непідтвердження ними - на підставі підтвердних документів.
У ході інвентаризації з'ясувалося, що на балансі СВК «Малинівка» організації числиться дебіторська заборгованість у сумі 30000 руб. за відвантажені покупцеві товари, термін погашення якої за договором минув чотири місяці тому.
У відношенні дебіторської заборгованості створено резерв у розмірі всієї суми заборгованості:
дебет рахунку 91, субрахунок 2 «Інші витрати» кредит рахунку 63 - на суму створеного резерву - 30000 руб.
Для цілей оподаткування величина резерву визначається в порядку, встановленому статтею 266 НК РФ. Згідно з пунктом 4 зазначеної статті сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останній день звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації ...
