ь виробництва продукції.
Другий варіант організації обліку витрат по суті своїй є скоріше нетрадиційним для нашої економіки. Він передбачає розподіл витрат на виробничі та періодичні. Виробничі витрати обумовлені ходом виробничого процесу, а періодичні - з тривалістю звітного періоду.
Облік витрат і результатів виробництва складається з наступних елементів:
) облік за видами витрат;
) облік по місцях виникнення;
) облік за носіями витрат (калькулювання собівартості одиниці виробу);
) облік результатів по носіях витрат;
) облік результатів за період.
Всі перераховані елементи присутні при всякій організації обліку витрат і результатів в управлінському (виробничому) обліку.
Облік за видами витрат. Основним завданням даного елемента обліку витрат є систематизований облік витрат за їх видами за певний період часу. Даний елемент відображає вертикальну структуру витрат організації.
Як правило основними видами витрат є наступні:
) витрати на оплату праці;
) матеріальні витрати;
) витрати на енергію;
) витрати на ремонт і технічне обслуговування;
) податки, внески, страхування;
) амортизація;
) відсотки і ризики;
) інші витрати.
На підставі обліку витрат за їх видами може визначатися повна і неповна собівартість виробленої продукції. Організація обліку витрат за системою директ-костинг передбачає розподіл витрат на постійні і змінні. Облік за видами витрат передбачає визначення витрат за їх видами на певний період часу в конкретному місці. Для оптимізації обліку витрат необхідно обидва методи обліку поєднати, оскільки, як правило, один і той же вид витрат в різних місцях може поводитися по-різному. Наприклад, витрати на заробітну плату відрядних виробничих робітників в основних цехах є прямими за характером їх віднесення на продукт і змінними по відношенню до обсягу виробництва. При цьому заробітна плата управлінського персоналу відноситься на готовий продукт побічно і включається у витрати шляхом їх розподілу за видами продукції пропорційно якомусь ознакою. У свою чергу дані витрати по відношенню до обсягу виробництва є постійними [14].
Облік по місцях виникнення витрат. Даний спосіб обліку відображає горизонтальну структуру формування витрат. Основними завданнями даної системи обліку витрат є:
) створення можливості контролю за формуванням витрат і відповідальністю за їх рівень;
) можливість обгрунтованого розподілу непрямих витрат з їх носіям.
Крім того, даний спосіб обліку витрат дає можливість визначити зміну витрат по відношенню до обсягу виробництва.
Слід зазначити, що організація обліку витрат за місцями їх виникнення за системою директ-костинг взагалі виключає таке поняття як непрямі витрати raquo ;, оскільки накладні витрати в цьому випадку по відношенню до даного місця виникнення стають прямими.
Облік за носіями витрат (калькулювання собівартості одиниці виробу). Насамперед слід зазначити, що під носієм в цьому випадку розуміється продукція (роботи, послуги) підприємства, призначені для реалізації. Виходячи з цього калькулювання собівартості являє собою визначення витрат, що припадають на одиницю продукції (робіт, послуг), призначених для реалізації, а також на одиницю продукції (робіт, послуг) для внутрішнього споживання.
Організація обліку витрат за їх носіям по системі директ-костинг передбачає реалізацію таких функцій, як:
) визначення виробничої собівартості для оцінки запасів готової продукції та напівфабрикатів;
) визначення величини собівартості для ціноутворення та контролю за ним;
) збір і обробка інформації про собівартість продукції для оцінки фінансових результатів підприємства та собівартості процесу прийняття управлінських рішень.
Для реалізації цих цілей в системі директ-костинг облік витрат за їх носіям організовується за неповним (часткового переліком статей витрат). Як правило, до складу цього переліку входять прямі змінні витрати.
При калькулюванні собівартості продукції в рамках системи директ-костинг постійні витрати не розподіляються між носіями. Даний варіант грунтується на тому, що саме змінні витрати (прямі витрати і частину накладних витрат) залежать від завантаження потужностей або обсягу продукції, отже, саме ці витрати повинні бути віднесені безпосередньо на носії витрат.
