рської операції і закреслення помилкової суми. Закреслення виробляють акуратно, так, щоб можна було ідентифікувати закреслити суму. При внесенні виправлень в облікові регістри, виправлені суми господарських операцій підтверджуються підписами осіб виробляють виправлення і підписують даний документ. Обов'язково складається застереження - виправлено з приведенням правильної суми бухгалтерського запису.
Метод формування додаткових кореспонденцій використовується в ситуації, коли правильність відображення кореспонденції рахунків в облікових регістрах не викликає сумніву, але сума господарської операції зменшена (штучно чи помилково занижена). Щоб виправити цю помилку необхідно скласти додаткову проводку за аналогічною кореспонденції рахунків, на різницю між правильною і помилково зменшеною сумами господарських операцій.
Таким чином, ми розглянули поняття форм бухгалтерського обліку та класифікацію облікових регістрів, що діють в даній системі, що дає нам можливості для розгляду особливостей меморіально-ордерної системи обліку.
3. Особливості меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку
Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку - одна з форм бухгалтерського обліку; виникла в 1928 - 1930 рр. У разі застосування меморіально-ордерної форми обліку хронологічна і систематична запису ведуться окремо. При цьому обліковий процес здійснюється наступним чином: меморіальні ордери, які складаються на підставі первинних документів, що оформляються бухгалтерські проводки реєструються в спеціальному журналі (хронологічний облік); на їх основі ведеться Головна книга (систематична запис). Документи, прикладені до меморіальних ордерів, служать підставою для записів у регістрах аналітичного обліку.
Склад дисконтних регістрів і послідовність запис при меморіально-ордерній формі обліку представлені на малюнку 3 [16].
Малюнок 3. Склад дисконтних регістрів і послідовність запис при меморіально-ордерній формі обліку
В кінці місяця складають оборотну відомість по рахунках синтетичного обліку і оборотні відомості по рахунках аналітичного обліку і виробляють їх взаємну звірку. При цьому зіставляють підсумки оборотних відомостей по аналітичних рахунках з даними відповідних синтетичних рахунків. Підсумки оборотів по дебету і кредиту всіх синтетичних рахунків, а також підсумок реєстраційного журналу, повинні бути рівні між собою.
У таблиці 1 представлений приклад меморіального ордера за 2003 р
Таблиця 1. Меморіальний ордер за 2003 р (приклад)
Підстава (посилання на документи або зміст запису) За дебетом счетаПо кредитом счетаСума, руб.Получени по ПКО №3 від 27.02.2007 кошти з розрахункового счета50513500
Реєстраційний журнал - обліковий регістр, застосовуваний при меморіально-ордерній формі обліку для реєстрації меморіальних ордерів. Він є регістром хронологічній запису. У ньому записується дата, номер і сума кожного меморіального ордера. В кінці місяця підводиться підсумок зареєстрованих сум за всіма меморіальним ордерам. Підсумок по журналу повинен дорівнювати сумі всіх дебетових оборотів і сумі кредитових оборотів за місяць по всіх рахунках синтетичного обліку.
Приклад заповнення реєстраційного журналу представлений в табл. 2.
Таблиця 2. Реєстраційний журнал за березень 2003 (приклад)
Порядкові номери меморіальних ордеровДата составленіяСумма по меморіальних ордерам130.03.200335023230.03.200332567і т.д.
Проводки з меморіальних ордерів розносять по рахунках Головної книги (синтетичний регістр систематичного обліку). Головна книга містить на окремих аркушах тільки синтетичні рахунки, тут відображаються тільки обороти за синтетичними рахунками; сальдо не виводиться. Записи в Головну книгу фіксуються на підставі меморіальних ордерів та доданих до них виправдувальних документів, дані її звіряються з даними регістрів аналітичного обліку (табл. 3).
Таблиця 3. Головна книга Рахунок 51 Розрахунковий рахунок
ДебетКредітДатаНомер меморіального ордераКредіт счетовітогоДатаНомер меморіального ордераДебет счетовітого
Записи проводяться за шаховим принципом із зазначенням кореспонденції рахунків.
На підставі підсумків Головної книги складається оборотна відомість за синтетичними рахунками або шахова оборотна відомість. Для контролю підсумки її оборотів по дебету і кредиту звіряються з підсумками журналу реєстрації меморіальних ордерів.
Форма рахунків Головної книги, званої контрольно-шаховою відомістю, будується з розбивкою дебету і кредиту по кож...
