році ініціювало державний нагляд і контроль на ринках капіталу. На практиці загальноприйнятим був облік за історичною вартістю, так як він випливав з системи подвійного запису. Після Великої депресії спостерігалася загальна тенденція до консервативного бухгалтерського обліку. Це передбачало відмову від використання поточних оцінок (оцінок за поточною ринковою вартістю) або оцінених вартостей (приведена вартість очікуваних доходів) для таких необоротних активів, як основні засоби та НМА. До 1940 року практика переоцінки основних засобів у бік збільшення або надання розкриттів про їх поточної вартості у фінансових звітах була практично виключена з фінансової звітності США.
Випуск Відділом досліджень бухгалтерського обліку (ARD) Дослідження Бухгалтерського Обліку (ARS) 3 в 1962 році можна розглядати як народження сучасної епохи бухгалтерського обліку. Принципи, що містяться в ньому, сьогодні не здаються особливо радикальними, але дослідження містили положення, які ставили під сумнів першість історичної вартості для оцінки активів. Зокрема, дослідження рекомендувало, щоб будь об'єктивно зумовлені зміни (наприклад, зміни в рівнях цін і зміни у вартості заміщення) у вартості активів визнавалися в обліку.
Наступний виток теорії бухгалтерського обліку був представлений Американською асоціацією бухгалтерів (AAA). Випущене в 1966 році Положення про Основах теорії бухгалтерського обліку (ASOBAT) являє собою значний відхід від традиційної бухгалтерської думки, в тому числі підкреслюється комунікація в якості основної мети використання фінансової інформації, а також важливість користувачів фінансової інформації і способи, якими представлена ??інформація використовується для прийняття рішень.
Доповідь AAA рекомендував дотримання чотирьох властивостей бухгалтерської інформації: релевантності, достовірності, неупередженості, вимірності.
Незважаючи на що проводилися дослідження, облік за історичною вартістю все ще домінував в теорії і практиці і продовжував лежати в основі парадигми перших випущених стандартів.
На новому етапі розвитку бухгалтерського обліку в США основним органом для розробки принципів оцінки став Рада зі стандартів фінансового обліку (FASB), який був створений в липні 1973 року.
Важливою подією, що вплинув на зміщення обліку за історичною вартістю став ощадно-позиковий криза в кінці 1980-х років. Криза оголила недоліки обліку за первісною вартістю, і Комісія з цінних паперів порадила FASB виступити за використання ринкових значень для деяких боргових цінних паперів, які виступають в якості активів фінансових установ.
Міжнародний Комітет вперше включив поняття справедливої ??вартості в 1977 році в проект IAS 17 Облік оренди raquo ;. Слідом за IAS 17, поняття справедлива вартість увійшло в IAS 16 Основні засоби laquo ;, IAS 18 Виручка laquo ;, IAS 22 Об'єднання компаній" .
Популяризація фінансових інструментів в кінці 80-х років стимулювала створення IAS 39 Фінансові інструменти raquo ;. Спільна робоча група, що складається з Комітету з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та розробників бухгалтерських стандартів з основних країн, розробила методологію, за допомогою якої підприємства повинні враховувати фінансові інструменти та подібні активи, оцінюючи поточну вартість очікуваних грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою нормі прибутковості. Метою робочої групи з обліку на цій основі було зменшення аномалій існуючих змішаних підходів бухгалтерського обліку та необхідність комплексного обліку хеджування. Розробка IAS 39 остаточно закріпила принципи МСФЗ відносно справедливої ??вартості.
2.6 Сучасні концепції справедливої ??вартості
У той час як більша частина зусиль Міжнародного Комітету та FASB зосереджені на фінансових інструментах і використанні ринкової вартості, КМСФО робить два додаткових інноваційних кроку, приймаючи МСФЗ 40 Інвестиційна власність raquo ;, який застосовує справедливу вартість для нефінансових активів, і МСФЗ 41 Сільське господарство (обидва випущені у 2000 році), що вимагає, щоб моделі справедливої ??вартості реалізовувалися на всіх підприємствах, які здійснюють сільськогосподарську діяльність. Ці два стандарти показують, що IASB та FASB реалізовували парадигму справедливої ??вартості поступово. Незважаючи на це, FASB, очевидно, займає обережну позицію, особливо в питанні переоцінки нефінансових статей. Міжнародна рада приймає справедливу вартість більш послідовним чином. Крім того, до 2005 року, в США поняття справедливої ??вартості було синонімом ринкової вартості, у той час як МСФЗ розробив більш широкий погляд на справедливу вартість, розуміючи під нею ціну виходу, дисконтовану чисту наведену вартість або інші доступні оцінки.
