являти проблеми і здатних пропонувати найприйнятніші варіанти їх вирішення.
Організація управлінського обліку в системі бюджетування в чому залежить від змісту бюджетів та послідовності формування. Найбільш поширена наступна послідовність бюджетування:
- виділення сегментів діяльності і визначення програми дій;
формування комерційного бюджету;
складання бюджету виробничих витрат;
формування бюджету закупівель;
складання бюджету адміністративних витрат;
формування бюджету інвестицій;
складання прогнозу (бюджету) руху грошових коштів (фінансового бюджету);
формування прогнозу прибутків і збитків, прогнозного балансу.
З точки зору організації обліку процедури, які використовуються при формуванні головного бюджету, аналогічні тим, що використовуються при відображенні фактичних операцій, а кінцевий результат обчислень і узагальнень фіксується у підсумковій фінансової звітності: балансі, звіті про прибутки і збитки , звіті про рух капіталу і грошових коштів. Принципова відмінність полягає в тому, що, по-перше, бюджетні суми відображають заплановану діяльність, а не минулі події і, по-друге, запис компонентів бюджетів та їх виконання ведеться, як правило, позасистемним методом.
2.2 Комерційний бюджет
Комерційний бюджет, формований для центру доходу, лежить в основі складання головного бюджету, так як він впливає практично на всі бюджети, що входять в систему. Цей бюджет включає доходи від реалізації продукції і послуг і комерційні витрати, пов'язані з даними продажами. Бюджет формується на основі прогнозу продажів, який у більшості випадків визначається керівництвом компанії, використовуючи різні прогнозні оцінки та обґрунтування на основі статистичних та аналітичних методів. Бюджет продажів відрізняється від відповідного прогнозу тим, що прогноз є пасивним пророкуванням якогось неконтрольованого результату, а бюджет являє собою зобов'язання менеджера центру відповідальності зробити необхідні дії для досягнення бажаного результату, в тому числі і обсягу продажів.
У комерційний бюджету окрім бюджету продажів включаються (транспортування, реклама, комісійні та ін.) визначаються залежно від обсягу реалізації.
Постійні витрати в основному пов'язані з діяльністю комерційної служби як частини адміністративного апарату підприємства, найчастіше вони плануються виходячи з відповідних нормативних ставок. Витрати на організацію продажів розраховують стосовно до відділення, підрозділу, товару, послуги, групі покупців, регіону, тимчасового періоду, методам продажу тощо.
Стандартизована діяльність носить повторюваний характер і є предметом дослідження для кількісного аналізу. Але можуть відокремлюватися поодинокі, досить істотні витрати, такі, наприклад, як на участь у виїзних продажах, для яких необхідно складати окремий бюджет і витрати класифікувати по функціях.
2.3 Бюджет витрат
Бюджет виробничих витрат формується на основі виробничої програми, яка складається у фізичних одиницях виміру з урахуванням ступеня використання виробничих потужностей або з урахуванням запланованих продажів і забезпечення необхідного рівня запасів готових виробів.
Кількість продукції, яке необхідно провести, обчислюється з урахуванням перехідних залишків готових виробів. При даному способі розрахунку виникає проблема оцінки передбачуваних залишків готової продукції на складі і необхідність обліку витрат по складуванню. Береться до уваги і циклічність попиту, можливості складських приміщень, періодичність випуску і реалізації продукції.
Усі виробничі підрозділи відносяться до центрам витрат, тому сукупний виробничий бюджет визначається як сума бюджетів всіх виробничих підрозділів, що входять в організаційну структуру підприємства.
Виробничий бюджет включає прямі і непрямі витрати. При автоматизованому виробництві проблеми планування та контролю прямих витрат вирішуються простіше, оскільки більшу частину витрат можна вважати прямими.
Бюджет непрямих загальновиробничих витрат являє собою деталізований план передбачуваних витрат цехового характеру, які необхідні для забезпечення виконання виробничої програми. У бюджеті слід виділити постійну і змінну складові цих витрат у залежності від обсягу виробленої продукції. Це підвищує точність прогнозування та аналізу. Бюджет загальновиробничих витрат може входити до складу виробничого бюджету, планованого для виробничого підрозділу, або виступати самостійно у вигляді кошторису, розробленої для обслуговуючих ви...
