нізації - бюджету будуються щомісячні плани доходів і витрат, які обов'язкові для виконання всіма службами. Через ці плани здійснюється управління витратами в організації та забезпечується досягнення необхідного рівня економічних показників (обсяг продажів, чистий прибуток, рентабельність активів, норма прибутку та ін), без чого неможливо гнучке розвиток підприємства. Ефективність і обгрунтованість прийнятих бюджетів виявляється тоді, коли зіставляються планові показники з фактичними. Для цього на підприємстві можуть бути складені як статичні, так і гнучкі бюджети. Статичний бюджет розраховується на конкретний рівень ділової активності організації. У ньому доходи і витрати плануються виходячи тільки з одного рівня реалізації. При порівнянні даних статичного бюджету з фактичними досягнутими результатами фактичний обсяг реалізації до уваги не береться, тобто проводиться порівняльний аналіз результатів.
За всіма показниками, що залежать від обсягу реалізації продукції, є негативні значення. Статичний бюджет відображає сам факт досягнутого результату. З його допомогою порівнюють і аналізують тільки абсолютні значення показників як у грошовому, так і в процентному відносинах.
Можливості більш детального аналізу статичний бюджет не надає. У цих цілях використовують гнучкий бюджет. У гнучкому бюджеті передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації. Він враховує зміну витрат і доходів залежно від зміни рівня продажів і являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів із запланованими показниками. Гнучкий бюджет включає доходи і витрати, скоректовані на фактичний обсяг продажів. Якщо в статичному бюджеті показники плануються, то в гнучкому бюджеті вони розраховуються. При використанні гнучкого бюджету застосовується факторний аналіз результатів. Порівняння статичного і гнучкого бюджетів показує, що гнучкий бюджет надає більш об'єктивні дані для аналізу показників підприємства. Так, наприклад, недовиконання плану по прибутку по статистичному бюджету становить 300 тис. руб., А за гнучким бюджету - 60 тис. руб. Це пов'язано з тим, що статичний бюджет не враховує впливу фактичного обсягу реалізації продукції, тобто він відірваний від реальної дійсності.
У гнучкому бюджеті для виробничих витрат спочатку визначають норму в розрахунку на одиницю продукції, а потім на основі цих норм визначається плановий обсяг виробничих витрат в залежності від рівня фактичної реалізації. Як видно з наведених даних, головним бюджетом, складеним на обсяг реалізації 10 000 шт., Планувалося 3800 тис. руб. виробничих витрат. Це означає, що планові виробничі витрати на одиницю продукції складають 380 руб. (3800000: 10 000).
Примножуючи їх на фактично досягнутий обсяг реалізації, отримаємо 3040 тис. руб. (8000 х 380) виробничих витрат. Таке коригування в гнучкому бюджеті здійснюється за всіма статтями виробничих витрат. Аналогічним чином також коригується виручка від продажів. Так, головним бюджетом, розрахованим на 10 000 тис. шт. виробів, визначено обсяг виручки від продажів в розмірі 5000 тис. руб. Це означає, що передбачувана ціна реалізації одного виробу повинна скласти 500 руб. (5 000 000: 10 000).
У нашому прикладі фактично реалізовано 8000 шт. виробів. Отже, виручка від продажів за гнучким бюджету повинна скласти 4000 тис. руб. (8000 х 500). Таким чином, система бюджетува...
