tify"> Безпомилковий облік доходів і витрат в кредитній організації неможливий без розробки типовий класифікації, визначення критеріїв визнання. На основі цього може бути складена методика обліку доходів і витрат, яка лежить в основі облікової політики та встановлює правила обліку тих видів доходів і витрат, за якими немає нормативних документів, надаючи право банку самому вибирати метод обліку.
На відміну від інших організацій, яким надано право вибирати метод обліку доходів і витрат (касовий метод або метод нарахування), який вони закріплюють у своїй обліковій політиці, кредитні організації такого права не мають. Відповідно до вимог діючих ПБО всі кредитні організації ведуть облік доходів і витрат за методом нарахування. Цим методом фінансові результати операцій (доходи і витрати) відображаються в бухгалтерському обліку за фактом їх здійснення (в тому періоді, до якого вони належать), а не по факту отримання або сплати грошових коштів (їх еквівалентів).
Згідно з Положенням Банку Росії від 26.03.2007 N 302-П Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації (далі - Положення N 302-П) в плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки другого порядку з обліку доходів, витрат, прибутку, збитків кредитної організації, використання її прибутку.
Розглянемо критерії визнання доходів. Право кредитної організації на отримання доходу обумовлено конкретним договором або має бути підтверджено іншим відповідним чином. Крім того, дохід у бухгалтерському обліку буде визнаний в тому випадку, якщо може бути визначена сума доходу і буде відсутній невизначеність у його отриманні, а також якщо в результаті конкретної операції від кредитної організації до покупця перейшло право власності на поставлений актив або банком надана послуга. Всі ці умови повинні бути дотримані і для визнання в бухгалтерському обліку процентного доходу за операціями розміщення (надання) грошових коштів, по придбаних борговими зобов'язаннями (включаючи векселі третіх осіб), за операціями позики цінних паперів, а також доходів від надання за плату в тимчасове користування (володіння і користування) інших активів.
Кредитна організація приймає методику оцінки, відповідно до якої на підставі оцінки якості позичок, позикової і прирівняної до неї заборгованості або рівня ризику можливих втрат за відповідним активу (вимогу) визнається відсутність або наявність невизначеності в отриманні доходів.
У разі погіршення якості позики, активу (вимоги) та їх перекласифікації в нижчу категорію якості, доходи за якою визначаються як проблемні або безнадійні, тобто виникає невизначеність в отриманні доходу, кредитна організація визначає що робити з сумами процентних доходів, які нараховані, але фактично не отримані на дату перекласифікації, - продовжувати визнавати їх в начисленном розмірі або списувати з рахунків доходів. Якщо кредитна організація вирішила продовжувати їх визнавати, то вимоги на отримання зазначених доходів (термінові і (або) прострочені) продовжують враховуватися на відповідних балансових рахунках. Під такі вимоги створюється резерв на можливі втрати за ставкою фактичного резерву, визначеного для основного боргу.
Доходи по конкретним операціям поставки (реалізації) активів (доходи у формі збільшення активів у результаті конкретних операцій з поставки (реалізації) активів, виконання робіт, надання послуг) визначаються як різниця між балансовою вартістю активів та виручкою від реалізації та визнаються в бухгалтерському обліку на дату переходу прав на поставляються () активи незалежно від договірних умов оплати (аванс, завдаток, відстрочка, розстрочка). З метою повного, достовірного та своєчасного відображення в бухгалтерському обліку доходів від поставки (реалізації) активів (за винятком купівлі-продажу іноземної валюти) застосовуються балансові рахунки з обліку вибуття (реалізації).
Якщо стосовно грошових коштів або інших активів, фактично одержаних кредитною організацією, не виконується хоча б одна з умов (критеріїв), перерахованих вище, то в бухгалтерському обліку має визнаватися зобов'язання (в т.ч. в вигляді кредиторської заборгованості), а не дохід.
Суми, отримані (стягнені) і підлягають подальшому перерахуванню на користь третіх осіб, доходами не визнаються.
Процентні доходи від операцій з розміщення грошових коштів:
грошові кошти на банківських рахунках (в т.ч. кореспондентських рахунках), відкритих в інших кредитних організаціях;
доходи від операцій позики цінних паперів;
доходи по придбаних борговими зобов'язаннями (включаючи векселі третіх осіб), нараховані в період до їх виплати емітентом (векселедавцем) або до вибуття (реалізації) боргового зо...
