йованого становища на ринку), то у випадку демпінгу (політики знижених цін) виникає ймовірність того, що частина постійних витрат НЕ буде покрита маржинальним доходом і підприємство потрапить в зону збитків.
Система стандарт-кост (Standard-cost) являє собою систему обліку витрат і калькулювання собівартості з використанням нормативних (стандартних) витрат. В основі її лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм і нормативів і за відхиленням від них.
До початку виробничого процесу проводиться попереднє нормування витрат. Як правило, нормативні витрати визначаються за наступними статтями витрат:
основні сировину і матеріали;
оплата праці основних виробничих робітників;
накладні витрати.
Норми витрат сировини і матеріалів і норми оплати праці основних виробничих робітників обчислюються на одиницю продукції. Для розрахунку накладних витрат складаються кошториси, які носять постійний характер. У разі значних коливань обсягу виробництва, які можуть призвести до зміни величини накладних витрат, складаються ковзаючі кошторису з розбивкою всіх статей накладних витрат на постійні та змінні елементи. Для змінної частини розробляються нормативні величини. Для розрахунку стандартної собівартості нормативні витрати на сировину і матеріали, на оплату праці та нормативні накладні витрати підсумовуються.
У ході здійснення виробничої діяльності фіксуються всі факти відхилень від нормативних показників. На основі детального аналізу причин відхилень розробляються управлінські рішення щодо усунення цих причин. Одним з результатів може стати, зокрема, уточнення самих стандартів.
Серед основних недоліків системи стандарт-кост можна виділити наступні.
. Система залежна від зовнішніх умов. Зміни в законодавстві, зміни цін постачальників, вплив фактора інфляції ускладнюють розрахунок нормативних витрат, які повинні бути незмінними протягом певного періоду.
. Систему неможливо застосувати на всіх стадіях життєвого циклу продукції. Як правило, в період розробки та впровадження товару на ринок витрати більш не передбачувані, тому розрахунок нормативних витрат може бути здійснений в достатній мірі приблизно. Крім того, якщо життєвий цикл товару не тривалий, то застосування системи можливе лише на незначному відрізку часу.
. Система не охоплює якісних показників діяльності підприємства. Оскільки система спирається на показники продуктивності і величини витрат при вирішенні основного завдання - мінімізація витрат і відхилень фактичних показників від нормативних, проблеми поліпшення якості продукції, розширення номенклатури додаткових послуг залишаються поза системою.
. Відхилення від нормативних витрат, що показують перевищення фактичних витрат над нормативними (або навпаки), як правило, занадто агреговані, але не завжди прив'язані до конкретних видів продукції, технологічним ділянкам, партіям продукції.
Сфера застосування даної системи обліку витрат досить широка, виняток становлять підприємства з непостійною номенклатурою продукції, що випускається або нестабільної технологією виробництва, а також діяльність на етапі розробки та впровадження нового виду товару.
Система стандарт-кост є продовженням нормативного методу обліку витрат, але не є його аналогом. Обидві системи передбачають врахування повних витрат і враховують витрати в межах норм. В рамках нормативного методу відхилення від нормативних витрат включаються до собівартості, тоді як у системі обліку стандарт-кост наднормативні витрати відносяться на фінансові результати або на винних осіб. При нормативному методі нормуються прямі витрати, а непрямі розподіляються між об'єктами калькулювання індексним методом. В системі стандарт-кост стандарти розробляються для всіх видів витрат, а також для доходів і деяких виробничих показників.
Недоліки існуючих систем обліку витрат зумовили пошуки нових варіантів обліку витрат, однією з яких є система ABC (Activity Based Costing), що одержала широке поширення в західних компаніях різних галузей. Відповідно до методу ABC підприємство розглядається як набір взаємозв'язаних операцій (функцій). В процесі операції споживаються різні ресурси (матеріали, праця, обладнання). Під виглядом діяльності розуміються всі функції, виконувані для того, щоб продукт був наданий покупцеві. Відповідно продукт приймає на себе витрати на всі види діяльності, які будуть потрібні для його створення і надання покупцю.
Принципова відмінність зазначеної системи обліку витрат від традиційних полягає в порядку розподілу непрямих (накладних) витрат. Вся виробничо-господарська діяльність розбивається на функ...
