и про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити заборонена під виглядом відрядних витрат приховане авансування співробітників.
. В порушення Порядку ведення касових операцій добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком. Крім того, зі наднормативних добових необхідно нарахувати внески до Пенсійного фонду, Фонд обов'язкового медичного страхування та ін.
. В порушення Глави 21 Податкового Кодексу РФ «Про податок на додану вартість» з оподаткування облік відрядних сум не більше і понад норм не ведеться.
. В порушення Глави 25 Податкового Кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства.
. В порушення Глави 25 НК РФ «Про податок на прибуток організацій» і Глави 21 НК РФ «Про податок на додану вартість» з оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм не ведеться [1].
. В порушення Порядку ведення касових операцій видача грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні.
За результатами проведеного опитування, у аудитора повинно скластися певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє зробити аудитору низку проміжних висновків, на підставі яких він впоследствие визначить достовірність звітних даних.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур. Основними контрольними процедурами є:
Процедура 1.1.1 - перевірка відповідності підзвітних осіб, одержують готівка з каси на господарські витрати, списку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства.
Процедура 1.1.2 - перевірка отримання підзвітних сум коштів особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами.
Процедура 1.1.3 - перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям, куди вони видані.
Процедура 1.1.4 - наявність підзвітних осіб у штаті підприємства.
Процедура 1.1.5 - перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства. У випадках, коли рішенням керівника підприємства сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітних сум утриманий прибуткового податок, а також всі соціальні нарахування.
Процедура 2.1.1 - перевірка повноти виправдувальних документів по відрядженнях, прикладених до авансовим звітам.
Процедура 2.1.2 - перевірка наявності наказів про повернення працівників у відрядження.
Процедура 2.1.3 - перевірка правильності відшкодування відрядних витрат. Норми відшкодування витрат на відрядження визначаються відповідно до нормативними документами, чинними на період дії відрядження.
Процедура 2.1.4 - перевірка правильності ведення обліку відрядних витрат у межах і понад норм.
Процедура 2.2.1 - перевірка стягування прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм.
Процедура 3.1.1 - перевірка правильності відображення в обліку ПДВ по придбаних підзвітними особами матеріальних цінностей.
Процедура 4.1.1 - перевірка відповідності фактичних розмірів представницьких витрат кошторисам.
Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) проводиться в межах кошторисів, затверджених керівником підприємства, котрі мають перевищувати нормативно-затверджених норм, і лише за наявності виправдувальних первинних документів, у яких мають бути зазначені дата, місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), список запрошених з обох сторін.
Процедура 4.1.2 - перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норм.
Процедура 5.1.1 - перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з підзвітними особами. Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам мусить бути показано регістрах обліку розгорнуто.
Процедура 6.1.1 - перевірка відповідності записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7.
При тестуванні документів на наявність помилок аудитору достаточнпро виявити п'ять однакових порушень, щоб зробити висновок про значне поширення даної помилки. Подальший пошук таких невідповідностей можна опустить [12].
