льності, як правило, виробничого, складаються з витрат основних і допоміжних місць витрат. Їх угруповання здійснюється у два етапи. На першому етапі первинні витрати за складовими їх елементам відносять на відповідні основні і допоміжні місця їх виникнення. Наприклад, витрати центру відповідальності «Виробничий цех» збираються за основними місцях виникнення витрат в розрізі елементів прямих витрат - заробітної плати основних робітників, інших витрат, тобто збираються всі ті витрати, які можна безпосередньо віднести на собівартість виробленої продукції.
На другому етапі зібрані в розрізі допоміжних місць витрати, розподіляють по основних місцях витрат пропорційно обсягу споживання їх робіт та продукції. Допоміжні витрати цеху - заробітна плата шеф - кухаря, допоміжних робітників, інші витрати, тобто ті витрати, які не пов'язані з процесами виробництва і відносяться на собівартість продукції шляхом розподілу. Всі витрати окремого центру відповідальності в розрізі прямих витрат, контрольованих і неконтрольованих накладних витрат збираються у вже згаданих регістрах (див. Додаток 1).
Аналогічну відомість складають і для узагальнення витрат по іншим центрам відповідальності. За допомогою зведеної відомості збираються всі витрати підприємства за певний період. Між внутризаводскому підрозділами витрати розподіляють і списують на центри відповідальності в основному пропорційно обсягу споживання продукції (послуг) кожного центру (див. Додаток 2).
Матричне подання регістра зведеного обліку і угруповання витрат за центрами відповідальності дозволяє взаємно пов'язати облік за видами, місцями і цільовим призначенням витрат, уникнути дублювання і забезпечити єдину послідовність у формуванні показників витрат.
Ефективний контроль величини витрат здійснюється в танцювальному ресторані «Занзібар» методом бюджетування. Основу його складає зіставлення фактичних витрат з плановою кошторисом витрат і результатів - бюджетним завданням. Бюджетне завдання визначає повноваження конкретного підрозділу і ступінь свободи маневру відповідального менеджера центру відповідальності. У ньому як правило міститься підсумкова сума витрат за основними статтями, а їх подальший розподіл вже прерогатива центру відповідальності. Бюджет дає можливість встановлювати нормативну або граничну величину витрат, за яку несе відповідальність конкретний керівник.
Для кожного центру відповідальності формується свій бюджет: для складу - бюджет закупівель, для виробництввенного цеху - бюджет виробничих витрат, для відділу збуту - комерційний бюджет, для управління - бюджет адміністративних витрат.
Наприклад, для виробничого цеху бюджет виробничих витрат формується на основі виробничої програми. Виробничий бюджет включає прямі і непрямі витрати. В основних центрах відповідальності - виробничого цеху прямі витрати враховують у розрізі об'єктів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг.
Бюджет непрямих загальновиробничих витрат являє собою деталізований план передбачуваних витрат цехового характеру, які необхідні для забезпечення виконання виробничої програми. У бюджеті обов'язково виділяється постійна і змінна складові цих витрат залежно від обсягів виробництва з метою підвищення точності прогнозування та аналізу.
Організаційною формою результатів контролю за виконанням бюджету є звіти по виконанню бюджету, які зводять воєдино інформацію з планування та фактичного виконання бюджетних показників. У такому звіті відображається три види інформації: про фактичні результати, про плановані показники і дані про відхилення між фактичними та бюджетними показниками, що супроводжуються поясненнями. Приклад внутрішнього звіту одного з центрів витрат наведено в таблиці 2.
Таблиця 2. Звіт ЦО виробничого цеху
ЗатратиФактіческіПо плануОтклоненіе% відхилення від планаПрічінаПрямие витрати: 1886419122-258-1Продукти1750017580-800Сдельная заробітна плата основних рабочіх14651542-77-5І т.д.00Контроліруемие накладні витрати: 7506618913Вспомогательние матеріали4556-11-20Заработная плата допоміжних рабочіх595900Електроенергія - мінлива часть5054584710Ремонт і техобслуговування (змінна частина) 504824Водоснабженіе (змінна частина) 3940-1-3І т.д.00Неконтроліруемие накладні витрати: 1950194640Амортізація1330133000Електроенергія (постійна частина) 520521-10Водоснабженіе (постійна частина) 303000Ремонт і техобслуговування (постійна частина) 6465-1-2І т.д.00Ітого витрат 2156421729-165-1
Дані таблиці 1 показує, що виробництвом за звітний період в цілому отримана економія 1%, але аналіз відхилень окремих статей витрат свідчить про нерівномірність використання ресурсів, наприклад, по контрольованої даним центром відповідальності статті витрат «Електроенергія» ...
