>
29
41
5000
Накладна на внутрішнє переміщення товарів
Нараховано ПДВ за передачі товарів для власних потреб
(10 000 x 10%)
29
68-1
1000
Бухгалтерська довідка-розрахунок
Списані витрати на зміст профілакторію
91-2
29
6000
Бухгалтерська довідка-розрахунок
З метою обчислення ПДВ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі на території РФ визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і, відповідно, об'єктом оподаткування з ПДВ (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). p> Тому якщо, наприклад, вручаються працівникам подарунки, надаєте їм продукти харчування або передаєте майно в безоплатне користування за договором позички, то з цих операцій ви повинні обчислити і сплатити до бюджету ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 05.07.2007 N 03-07-11/212). p> Безоплатна передача майна не відбувається в випадках, коли підприємець припинив підприємницьку діяльність і залишив придбане раніше майно для особистого користування. Адже в такій ситуації власник товару не змінюється
Отже, за правилами гл. 21 НК РФ передача права власності на товари (виконання робіт, надання послуг) як на оплатній, так і на безоплатній основі являє собою їх реалізацію.
А оскільки з метою обчислення ПДВ возмездная і безоплатна реалізація товарів (робіт, послуг) є, по суті, ідентичними операціями, то і в порядку їх оподаткування багато спільного.
Проте специфіка безоплатної реалізації товарів (робіт, послуг), що полягає у неотриманні передавальною стороною плати або іншого зустрічного надання від приймаючої сторони (п. 2 ст. 423 ЦК РФ), передбачає деякі особливості обкладення ПДВ таких операцій. На них ми зупинимося докладніше.
За загальним правилом з метою обчислення ПДВ моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат (П. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Оскільки при безоплатній реалізації товарів (Робіт, послуг) факт оплати (часткової оплати) відсутня, то в таких випадках податкова база по ПДВ завжди визначається в день відвантаження (передачі) товарів (Робіт, послуг). p> Ще одна особливість, яка є наслідком того, що при безоплатній передачі передає сторона не пред'являє до оплати приймаючій стороні ні ціну реалізованого товару (робіт, послуг), ні суму податку, полягає в тому, що в цих ситуаціях ПДВ до бюджету сплачується за рахунок коштів сторони, яка передає.
Причому сплачена сума ПДВ у цілях оподаткування прибутку не враховується, а покривається за рахунок власних засобів організації, що залишилися після оподаткування (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Ситуація
Організація прийняла рішення подарувати своїм співробітницям до 8 Березня електричні чайники. Для цих цілей в грудні 2007 р. придбано 10 електричних чайників загальної вартістю 11 800 руб. (У тому числі ПДВ 1800 руб.). Чайники оприбутковані, рахунок-фактура отриманий в цьому ж місяці. Купівельна вартість чайників відповідає рівню ринкових цін.
Подарунки вручені співробітницям 7 березня 2008 Податковий період з ПДВ у 2007 р. встановлений як календарний місяць.
Рішення
Чайники придбані організацією для безоплатної передачі, тобто для здійснення операції, що обкладається ПДВ, оприбутковані. В організації є рахунок-фактура, виставлений постачальником. Тому організація в грудні 2007 р. прийняла до відрахування суму ПДВ у розмірі 1800 руб., пред'явлену постачальником.
При врученні співробітницям подарунків 7 березня 2008 м. в організації виникає об'єкт оподаткування з ПДВ та обов'язок з визначення податкової бази.
Оскільки ринкова вартість чайників (без урахування ПДВ) відповідає вартості їх придбання (без урахування ПДВ), то податкова база дорівнює 10 000 руб.
Безоплатна передача оподатковується ПДВ за податковій ставці 18%. Отже, сума ПДВ, обчислена організацією, складе 1800 руб. (10 000 руб. X 18%). p> Дану операцію організація відображає в податковій декларації з ПДВ (форма по КНД 1151001) за I квартал 2008 р. При цьому розмір податкової бази показується у графі 4 рядка 020 розд. 3 "Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2 - 4 статті 164 Податко...
