еріальних активів
Таблиця 6
Основні средстваНематеріальние активи період застосування ЕСХНРасходи приймаються з моменту введення в експлуатаціюРасходи приймаються з моменту прийняття НМА на бухгалтерський учетДо переходу на сплату ЕСХНСтоімость основних засобів і НМА включається в расходиСрок корисного використання до 3х років включно протягом першого календарного року застосування ЕСХНСрок корисного використання від 3х років до 15 років включно протягом першого календарного року застосування ЕСХН - 50% вартості, другого календарного року - 30% вартості, і протягом третього - 20% стоімостіСрок корисного використання понад 15 летВ протягом перших 10 років застосування ЕСХН рівними частками від стоімостіУплата ЕСХН з моменту постановки на облік в податковому органеСтоімость основних засобів і НМА приймається за первісною вартістю цього майна, у порядку встановленому законодавством про бух. учетеПереход на сплату ЕСХН з інших режимів н/оРуководствоваться п. 6.1 та 9 ст. 346.6 НК РФ
Якщо платники ЕСХН реалізують придбані основні засоби та нематеріальні активи до закінчення трьох років (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років) з моменту обліку витрат на їх придбання у складі витрат для обчислення ЕСХН, то вони зобов'язані перерахувати обчислену податкову базу за весь період користування такими основними засобами та нематеріальними активами з моменту їх врахування у складі витрат до дати реалізації з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені. На жаль, положення ст. 346.5 НК РФ не уточнюють, що розуміється під моментом обліку витрат - дата початку або закінчення списання витрат. Вважаємо, що контролюючі органи під вказаною датою будуть розуміти дату, на яку витрати по об'єкту основних засобів будуть враховані повністю [8].
Щодо витрат, платник податків ЕСХН повинен пам'ятати, що витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) та (або) передачею майнових прав. При цьому витрати враховуються у складі витрат з урахуванням особливостей, визначених у таблиці 7.
При видачі платником податку продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя.
Таблиця 7. Порядок визнання витрат при обчисленні ЕСХН
Вид расходаПорядок прізнаніяМатеріальние расходиУчітиваются у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку н/ка, виплати з каси, в іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашеніяРасходи на оплату трудаРасходи з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізацііУчітиваются у складі витрат після їх фактичної оплатиРасходи на сплату податків і сборовУчітиваются у складі витрат у розмірі, фактично сплачений н/комРасходи на придбання (спорудження, виготовлення), добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання нмаОтражаются в останній день звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки по основних засобах і нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності При передачі платником податку продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт , послуг) і (або) майнових прав обліковуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) і (або) майнові права. Зазначені витрати враховуються виходячи з ціни договору, але в розмірі, що не перевищує суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.
Необхідно відзначити положення пп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, згідно з яким платники податків ЕСХН, що визначають доходи і витрати відповідно до гл. 26.1 НК РФ, не враховують у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях.
Організації зобов'язані вести облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми ЕСХН, на підставі даних бухгалтерського обліку відповідно до вимог гл. 26.1 НК РФ.
Індивідуальні підприємці ведуть облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по ЕСХН у Книзі обліку дохо...
