ника спеціально не враховуються, відсотки по ним отримують за купонним листу, від якого відрізається відповідний купон.
За процентними облігаціями виплачується дохід у формі відсотка, власнику безпроцентних облігацій надається право на придбання відповідних товарів або послуг.
Депозитний сертифікат - це письмове свідоцтво кредитної установи про депонування грошових сум, яке засвідчує право власника на отримання після закінчення терміну суми депозиту і нарахованих відсотків до нього.
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 В«Фінансові вкладенняВ» за фактичними витратами на їх придбання (Первісна або балансова вартість), що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної або номінальної на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни.
Наступ терміну погашення облігації дозволяє здати їх за н омінальная вартості. Різниця між фактичною і номінальною вартістю повинна бути амортизована (списана) так, щоб до настання терміну їх погашення балансова вартість облігації дорівнювала їх номінальної вартості.
У разі придбання облігації за вартістю більше номінальної, фактична вартість доводиться до номінальної шляхом списання частини різниці між вартостями в момент отримання відсотків по облігаціях за рахунок отриманого доходу (дохід зменшується). Якщо облігації купуються за вартості менше, ніж номінальна, тобто зі знижкою, покупна ціна приводиться до номінальної до настання строку погашення шляхом підвищення відсотків доходу, одержуваного від облігацій, протягом строку володіння облігацією.
Приклад
Організація придбала облігації за 25 000 р.., номінальна вартість цих облігацій 23000 р. Дохід по облігації дорівнює 10% річних, виплати відсотків проводяться два рази на рік. Термін погашення облігацій - через 4 роки.
Відобразити операції в обліку.
Рішення:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51-25000р. - Відображена купівельна вартість облігацій;
- ДЕБЕТ51 КРЕДІТ76-1 150р. (23 000-10%: 2) - відображено дохід за облігаціями, одержуваний кожні півроку;
- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 - 250р. (2000:4:2) - відображено суму, яка повинна бути проамортізірована в момент отримання доходу;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 - 900р. (1150 - 250) - відображено фінансовий результат від операції.
Приклад
Організація придбала облігації на 3 роки з щорічною виплатою доходу 6%, облігації придбано зі знижкою, номінальною вартістю 30000р., покупна вартість - 27000р.
Відобразити операції в обліку.
Рішення:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 - 27 000 р.. - Відображена купівельна вартість облігації;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 1 800р. (30000-6%) - відображено суму доходу За облігації;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субрахунка 91.1 - 1000 р. (3000:3) - списана різниця між
Покупної і номінальною вартістю облігації та відображено суму доходу;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субрахунка 91.1 - 2 800 р.. - Відображено фінансовий результат.
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом Центробанку Росії, що діяв на день здійснення операції. Облік таких цінних паперів ведеться у двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску. За облігаціями виплата відсотків здійснюється, як правило, два рази на рік в певному розмірі від номінальної їх вартості (з відділенням відповідного купона від облігації). За депозитними сертифікатами відсотки виплачуються при пред'явленні сертифікатів до оплати. За короткостроковими банківським векселях Емісійного синдикату дохід утворюється при їх викупі членами синдикату як різниця між ціною викупу та ціною розміщення. Таким же чином утворюється дохід за короткостроковими державними облігаціями.
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації і доходи за приватним борговими зобов'язаннями російських емітентів обкладаються податком на до-ходи.
Слід зазначити, що два федеральних закону про зміни і доповненнях до закону про податок на прибуток (9, 10) істотно змінили порядок оподаткування з цінних паперів.
Скасовано пільгова ставка податку по доходах, отриманих за корпоративних цінних паперів. Замість податкової ставки в розмірі 15% доходи від цих цінних паперів будуть обкладатися в складі загального прибутку по общеустановленной ставкою, що не перевищує відповідно 35% або 43% залежно від категорії платника податків.
Оподаткування за ставкою 15% збережено за доходами у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, що належить організації-а...
