влені або передбачуваних недобросовісних діях за участю керівництва.
В ході аудиту крім значущих недоліків внутрішнього контролю аудитор може виявити і інші недоліки, що заслуговують залучення уваги керівництва. Визначення того, які інші недоліки внутрішнього контролю важливі для залучення уваги керівництва, є предметом професійного судження стосовно до відповідних обставинам, включаючи можливість і потенційне значення спотворень бухгалтерської звітності, які можуть виникнути внаслідок таких недоліків внутрішнього контролю.
Повідомлення про такі недоліки внутрішнього контролю, які заслуговують на увагу керівництва, може бути як у письмовій, так і в усній формі. Коли аудитор обговорює виявлені ним факти та обставини з керівництвом аудируемого особи, він може одночасно повідомити керівництву та про інші недоліки внутрішнього контролю. У цьому разі наступне формальне повідомлення не потрібно.
Якщо аудитор вже повідомляв керівництву про такі інші недоліки внутрішнього контролю, відмінних від значущих недоліків, при попередньому аудиті та керівництво вирішило не вживати заходів внаслідок їх дорожнечі або з інших причин, немає необхідності повідомляти про те ж при наступному аудиті. Від аудитора також не потрібно повторно повідомляти про недоліки, раніше повідомлених керівництву третіми особами, такими як внутрішні аудитори або уповноважені органи, що здійснюють регулювання у відповідній сфері діяльності. Однак може виявитися доцільним повторно повідомити про такі відмінних від значущих недоліки внутрішнього контролю, якщо відбулася зміна керівництва або увагу аудитора привернула нова інформація, яка змінює колишнє розуміння аудитора і реакцію керівництва на такі недоліки. Проте, нездатність керівництва виправити такі інші недоліки внутрішнього контролю, про які аудитор повідомляв у попередні періоди, може виявитися обставиною, що вимагає, по професійному судженню аудитора, повідомлення представникам власника.
За деяких обставин представники власника можуть зацікавитися деталями інших недоліків внутрішнього контролю, про які аудитор повідомляв керівництву або отримати коротку інформацію про їх характер. І навпаки, аудитор може вважати доцільним інформувати представників власника про інші недоліки внутрішнього контролю, про які він повідомляв керівництву. І в тому і в іншому випадку аудитор може повідомляти інформацію представникам власника як усно, так і письмово.
Федеральний стандарт аудиторської діяльності «Взаємодія з представниками власника» визначає вимоги щодо взаємодії з представниками власника, в тому числі у разі, коли всі члени органу загального управління залучені в керівництво поточною діяльністю.
Аудитор повинен включити в письмове повідомлення про недоліки внутрішнього контролю:
а) опис недоліків внутрішнього контролю та їх можливих наслідків;
б) важливі пояснень змісту повідомляється інформації. Зокрема, аудитор повинен пояснити, що мета аудиту полягає у вираженні думки про достовірність бухгалтерської звітності; внутрішній контроль розглядався при аудиті лише у зв'язку з підготовкою бухгалтерської звітності для розробки аудиторських процедур, відповідних обставинам, але не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю; повідомлення про недоліки внутрішнього контролю включає лише питання, ви...
