і ноу-хау» організації. У свою чергу, в самому тексті наказу дається лише сухий залишок з проблеми (вказівка ??конкретного номера рахунку, використовуваного при відображенні тієї чи іншої операції, кореспонденцію рахунків з коротким описом економічного сенсу операції і т.д.). Умова про послідовність застосування організацією розробленої нею облікової політики міститься і в IAS 8 (п. 10), і в ПБО 1/2008 (п. 5), але це не означає, що прийняту облікову політику не можна міняти. Причини зміни облікової політики повинні бути обгрунтованими. Російські та зарубіжні підходи до зміни облікової політики схожі, і все ж приведемо їх у порівняльній таблиці 1.2.
Якщо говорити про розробку нових способів ведення обліку вже існуючих на підприємстві об'єктів (фактів господарського життя, доходів, витрат, джерел фінансування), то це, безсумнівно, веде до зміни облікової політики. З метою забезпечення порівнянності бухгалтерської (фінансової) звітності за ряд років зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.
Одним з наслідків зміни облікової політики є її ретроспективне застосування. Дане правило існує і в національній, і в міжнародній практиці. Згідно IAS 8 ретроспективне застосування полягає в застосуванні нової облікової політики до операцій, іншим подій та умов в такому ключі, як якщо б ця облікова політика застосовувалася завжди в минулому.
Таблиця 1.2 - Причини зміни облікової політики
Закон № 402-ФЗПБУ 1/2008IAS 8Ізмененіе облікової політики може провадитися у разі: Підприємство повинне вносити зміни в облікову політику, тільки якщо такі зміни потрібні яким-небудь МСФЗ або призведуть до того, що фінансова звітність буде надавати достовірну та доречнішу інформацію про вплив операцій, інших подій або умов на фінансовий стан, фінансові результати або рух грошових коштів підприємства- зміни вимог, встановлених законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними і (або) галузевими стандартами;- Розробки або вибору нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призведе до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;- Істотної зміни умов діяльності економічного суб'єкта-зміни законодавства РФ і (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку; розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;- Істотної зміни умов господарювання (може бути пов'язано з реорганізацією, зміною видів діяльності)
У силу п. 15 ПБО 1/2008 наслідки зміни облікової політики (крім тих, які викликані змінами в законодавстві), що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка в грошовому вираженні таких наслідків стосовно періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю.
Згідно з п. 7.1 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії інформацію про фінансовий стан організації утворюють такі елементи, як активи, зобов'язання і капітал. Про фінансові результати діяльності організації можна судити виходячи з показників її доходів і витрат. У свою чергу, інформація про зміни у фінансовому становищі організації, яка відображається у звіті про рух грошових коштів, є похідною від елементів бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
Згідно з п. 15 ПБО 1/2008 у випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується в щодо відповідних фактів господарської діяльності, доконаних після введення зміненого способу (перспективно).
Щоб грамотно скористатися озвученим допущенням, необхідно розібратися, в яких випадках неможливо надійно оцінити наслідки зміни облікової політики. Для цього звернемося до термінології п. 5 IAS 8, згідно з якою для певних попередніх періодів практично неможливо ретроспективно застосувати зміна в обліковій політиці, якщо:
ефект ретроспективного застосування не може бути визначений;
ретроспективне застосування вимагає припущень про те, якими були наміри керівництва в тому періоді, або значних розрахункових оцінок, інформацію про які неможливо об'єктивно ідентифікувати.
Як висновок, можна стверджувати, що переглядаючи облікову політику на 2013 р, бухгалтер повинен враховувати не тільки положе...
