ї обчислюється шляхом ділення суми виробничих витрат на кількість одиниць продукції;
) нормативний метод застосовується на підприємствах з масовим і серійним характером виробництва. Обов'язковою умовою його застосування є складання нормативної калькуляції за діючими на початок місяця нормам і подальше систематичне виявлення в поточному порядку відхилень від цих норм (економії і перевитрати) в кінці місяця;
) показною метод обліку застосовується на підприємствах індивідуального і дрібносерійного виробництва, де виробничі витрати враховуються за окремими замовленнями на виріб або роботам. Тут фактична собівартість визначається після закінчення виконаного замовлення. Вся сума витрат складатиме її собівартість;
) попередільний метод застосовується на підприємствах, де вихідна сировина і матеріали в процесі виробництва проходять ряд переділів, етапів (цегляна, текстильне), або там, де з одних вихідних матеріалів в одному технологічному процесі виробництва отримують різні види продукції. При Попередільний методі спочатку визначається собівартість всієї продукції, а потім собівартість її одиниці.
Для обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) використовуються такі рахунки: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 « Загальногосподарські витрати », 28« Брак у виробництві », 29« Обслуговуючі виробництва та господарства ». Всі рахунки активні, калькуляційні за дебетом даних рахунків відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а по кредиту відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконанням робіт і послуг [23, с.95].
Таким чином, в умовах ринкової системи господарювання собівартість продукції є одним з основних якісних показників діяльності господарюючих суб'єктів та їх структурних підрозділів. Від рівня собівартості залежать фінансові результати, темпи розширення виробництва, фінансовий стан господарюючих суб'єктів.
. 3 Контроль формування собівартості виробництва продукції (робіт, послуг)
У сучасних умовах розвитку економічних відносин існують різні види контролю. Контроль - це процес забезпечення досягнення організацією своїх цілей [22, с.109].
Контроль поділяється на кілька видів за різними підставами (рис. 1).
Метою контролю собівартості виробництва продукції (робіт, послуг) є перевірка обгрунтованості формування і правильності обліку витрат виробництва входять у собівартість продукції від яких в кінцевому рахунку залежить розрахунок фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг [40, с.131].
До початку перевірки контролерам необхідно вивчити організаційні та технологічні особливості підприємства, спеціалізацію, масштаби і структуру кожного виду виробничої діяльності. Для обгрунтованості застосовуваного варіанти формування інформації про витрати, методу обліку виробничих витрат і варіанта зведеного обліку особливу увагу слід звернути на облікову політику організації [18 ,?? .195].
Рис. 1 - Види контролю за часом і суб'єктам
На підставі аналізу облікової політики та особливостей виробництва необхідно перевірити обгрунтованість застосовуваного на практиці методу обліку виробничих витрат і варіанта зведеного обліку витрат.
Якщо в процесі перевірки встановлено, що в обліковій політиці обгрунтований метод обліку витрат, який відповідає вимогам технологічного процесу, а фактичне використання елементів цього методу не здійснюється, то перевіряючий повинен зафіксувати відхилення в робочих документах і визначити його вплив на формування собівартості продукції [37, с.276].
Якщо описаний в обліковій політиці метод не відповідає особливостям технологічного процесу, то контролер може порекомендувати організації ряд змін, які дозволять організації виробляти облік відповідно до нормативних документів.
Далі необхідно перевірити, правомірність включення витрат у собівартість виробництва продукції. На підставі первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку за рахунками 10, 70, 69, 50, 51, 60, 71 перевіряється правомірність включення витрат до складу витрат на виробництво по кожному елементу окремо [49, с.361]:
) матеріальні витрати включають витрати на списання сировини, матеріалів, палива, енергії. Тут необхідно проконтролювати склад витрат, що включаються у фактичну собівартість матеріалів, на відповідність вимогам ПБУ 5/01; встановити обґрунтованість та правильність застосування способів оцінки матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробни...
