зів, щоб скласти свою думку про постановці бухгалтерського обліку на даному підприємстві, достовірності та об'єктивності облікових даних, ефективності системи внутрішнього аудиту. Основними методами збору аудиторських доказів є:
- участь в інвентаризації;
- спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
- усне опитування;
- отримання письмових підтверджень;
- перевірка документів;
- перевірка арифметичних розрахунків.
Приступаючи до перевірки касових операцій, слід перевірити правильність їх документального оформлення, при цьому звертають увагу на повноту заповнення реквізитів прибуткових і видаткових документів; обов'язкову реєстрацію прибуткових і видаткових ордерів, платіжних відомостей та ін; наявність підписів відповідальних осіб і одержувачів грошових коштів; відсутність виправлень, підчисток тощо - Для цього слід вивчити звіти касира і всі докладені до них первинні документи (додаток). p> Контролюючи дотримання порядку здійснення касових операцій і їх відображення в обліку доцільно застосувати метод взаємного контролю, при якому порівнюють відображення однієї касової операції в різних облікових регістрах (по кореспондуючих рахунках). Наприклад, надходження грошових коштів, відбите у відомості № l за дебетом рахунка 50, зіставляють з даними журналів-ордерів № 2,7, обліковими регістрами по рахунках 62, 76, 90,91 та ін Ці суми мають збігатися.
У ході перевірки з'ясовується також дотримання встановленого ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами, а також дотримання ліміту залишку каси, встановленого банком. Слід встановити причини наявності перевищення залишків над лімітом, так як воно допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівни-кам підприємства. В інших випадках недотримання ліміту залишку касової готівки розцінюється як порушення порядку ведення касових операцій.
При перевірці обов'язково контролюють правильність зазначеної в облікових регістрах за рахунком 50 В«КасаВ» кореспонденції рахунків, підрахунку оборотів і залишків по даному рахунку. Для цього звіряють дані касової книги, звіту касира і облікового регістра за відповідний місяць періоду, що перевіряється по датах.
Як свідчить досвід аудиторських перевірок, найбільш поширеними помилками, які виявляються під час перевірки касових операцій, є наступні:
- відсутність первинних касових документів або оформлення їх з порушенням встановлених вимог;
- неоприбуткування і привласнення надійшли грошових коштів;
- зайве списання грошей по касі з повторним використанням одних і тих же документів або підроблених документів;
- недотримання встановленого ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами;
- здійснення розрахунків з населенням за готову продукцію, товари, послуги без застосування контрольно-касових машин;
- некоректне відображення касових операцій у облікових регістрах;
- арифметичні помилки при підрахунку оборотів і залишків в облікових регістрах при ручному веденні обліку;
- формальне проведення інвентаризацій каси.
2.4 Аудит операцій по руху грошових коштів на розрахунковому та спеціальних рахунках в банках
При аудиторської перевірки банківських операцій особлива увага звертається на дотримання чинного законодавства при їх здійсненні. Відповідно з яким організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти (понад готівкового ліміту) в обслуговуючих установах банків. Розрахунки з установами банку виникають у зв'язку із зберіганням грошових коштів на розрахунковому, поточному та інших рахунках, отримання короткострокових і довгострокових позичок, їх погашенням і переоформленням, претензіями до банку по помилкових записів на рахунках. Розрахунки через установи банків між організаціями здійснюються за безготівковими формами розрахунку.
Порядок відкриття і режим банківських рахунків, а також здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, регулюються спеціальними інструктивними вказівками Центрального банку Росії.
Самостійне регулювання банківських операцій не допускається, і тому великої уваги вимагає перевірка цих операцій послідовно, згідно з відповідним розділом аудиторської програми. Даний розділ аудиторської програми має включати:
- встановлення наявності розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків організації в банках (в яких установах банку відкриті ці рахунки);
- перевірку законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій, правильності їх документального оформлення;
- перевірку повноти та своєчасності оприбуткування надійшли на рахунки грошових коштів;
- перевірку повноти та своєчасності оплачених коштів за пред'явленими рахунками;
- перевірку своєчасності перерахування податків до бюджет і обов'язкових платежів у позабюджетні ф...
