я фактичних витрат від нормативних можуть бути «несприятливим» або «сприятливими». Відхилення за витратами вважається несприятливим, якщо фактична ціна або фактична кількість виявилися більшими нормативної ціни або нормативної кількості (якщо, згідно з російською термінології, мав місце перевитрата). Відповідно відхилення визнається сприятливим, якщо фактична ціна або фактична кількість виявилися меншими нормативної ціни або нормативної кількості (мала місце економія).
Слід зазначити, що стосовно відхилень слід обережно вживати терміни сприятливий і несприятливий; вони вказують тільки на алгебраїчне значення відхилення і далеко не завжди реально оцінюють значення відхилень для підприємства. Таким чином, відхилення, як такі, мало що значать, але вони необхідні для аналізу, контролю та дослідження причин появи відхилень.
Аналіз і контроль відхилень є основними інструментами системи «стандарт-кост». Суть аналізу відхилень полягає в розкладанні відхилень на окремі складові з метою встановлення величини і причини відхилень по кожній складовій (в сукупності формують загальне відхилення). Мета подібного аналізу полягає в залученні уваги керівництва різного рівня до контрольованих витратам і доходам, які або не були заплановані, або величина яких виявилася вищою (нижче) нормативної. Якщо керівництво своєчасно зверне увагу на місце виникнення відхилень, види відхилень і людей, відповідальних за відхилення, то будуть вжиті заходи, що коректують негативні наслідки будь-яких явищ і операцій.
Аналіз відхилень проводиться, як правило, у два етапи.
На першому етапі ідентифікуються будь-які відхилення, обумовлені змінами обсягів виробництва протягом звітного періоду (відхилення у зв'язку з переглядом кошторису або неконтрольовані відхилення). Даний процес вимагає перегляду та адаптації бюджету до фактичного обсягу виробництва або, іншими словами, складання гнучкого бюджету (кошторису). Така процедура необхідна, оскільки, невірно порівнювати фактичні результати на одному рівні діяльності з кошторисними на іншому рівні. Первісна кошторис має бути скоригована за фактичним рівнем діяльності. Цей процес називається складанням гнучкою кошторису.
На другому етапі аналізуються розбіжності між переглянутими бюджетом і фактичними даними (контрольовані відхилення). У виявленні контрольованих відхилень найважливішу роль відіграє підготовка гнучкого бюджету, оскільки для здійснення ефективного контролю необхідно, щоб фактично отримані доходи і понесені витрати зіставлялися з запланованими доходами і витратами з урахуванням фактичного рівня господарської діяльності. Контрольовані відхилення повинні виключити в тій мірі, в якій це представляється можливим, фактори, непідконтрольні особі, на яку покладається відповідальність за виниклі відхилення.
Основна причина виділення контрольованих і неконтрольованих відхилень полягає в тому, що зумовили їх причини будуть різні і тому будуть відображати зону відповідальності різних керівників. Наприклад, відхилення, пов'язані з переглядом бюджету, можуть відображати здатності керівників до прогнозування та планування майбутньої ситуації, в той час як контрольовані відхилення більшою мірою будуть відображати ступінь ефективності або неефективності діяльності організації.
У цілому керівництво може здійснювати контроль, концентруючи увагу виключно на кількості використаного матеріалу і часу виконання роботи, а також порівнюючи їх значення з кошторисними даними. При цьому однією з цілей контролю є відстеження впливу господарських операцій підприємства на кошторисну прибуток звітного періоду. Так як прибуток виражається в грошовому еквіваленті, отже, і кількісним показникам необхідно дати їх грошову оцінку. Таким чином, по суті, аналіз відхилень представляє собою визнання впливу, що чиниться зміною ціни і зміною кількості. При цьому під ціною розуміється не тільки ціна реалізації, але й питомі норми витрат.
Причиною поділу нормативних витрат на дві категорії є також і те, що управлінські рішення, що відносяться до сплаченої ціною і використаній кількості відповідного ресурсу, можуть належати до різних моментів часу. Крім того, за сплачену ціну і використану кількість ресурсів зазвичай відповідають різні керівники, і тому ці категорії доцільно розглядати окремо один від одного з тим, щоб забезпечити якомога швидку зворотний зв'язок з метою організації контролю.
Управління витратами передбачає, як правило, окремий розгляд кількісних і вартісних показників. Сума відхилень ціни і відхилень кількості дорівнює різниці між фактичною вартістю ресурсу та його передбачуваною вартістю з урахуванням фактичного рівня виробництва. Обсяг виробництва за звітний період найчастіше виражається в нормо-годинах (машино-годинах або людино-годинах), рідше - в нормативному кіль...
