аткового органу подається в виніс це рішення податковий орган, який зобов'язаний протягом трьох днів з дня надходження зазначеної скарги направити її з усіма матеріалами у вищестоящий податковий орган. Згідно з ч. 1 ст. 141 НК РФ подача скарги до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) не зупиняє виконання оскаржуваного акта чи дії, за винятком випадків, передбачених НК РФ.
Положення ст. 101.2 НК РФ не обмежують платників податків у підставах, заявляються в вищестоящий податковий орган і суд, але в той же час припускають збіг предмета вимог. Таким чином, якщо у скарзі і в заяві до суду рішення оскаржувалося в повному обсязі, хоч і з різних підстав, вимога законодавства про досудовому порядку слід визнати формально дотриманим. Інше тлумачення, на думку автора, призведе до не передбаченому законодавством обмеження платників податків у судовому захисті. Разом з тим ст. 9 Закону N 943-1 і ст. 140 НК РФ вказують на прийняття вищим податковим органом рішення про скасування рішень нижчестоящого податкового органу у разі їх невідповідності законодавству про податки і збори.
У той же час арбітражний суд, встановивши, що оспорюваний ненормативний акт не відповідає закону або іншого нормативного правового акту і порушує права і законні інтереси заявника, приймає рішення про визнання ненормативного правового акта недійсним (ст. 201 Арбітражного процесуального кодексу РФ).
Правові наслідки рішень, прийнятих на користь платника податків податковим органом і судом, різні. Скасування рішення податкового органу означає припинення дії такого рішення на майбутнє, визнання рішення недійсним тягне визнання його нечинним з моменту прийняття і свідчить про незаконність рішення з моменту його винесення (аналогічна позиція викладена, наприклад, в Постанові ФАС Центрального округу від 21.02.2006 у справі N А48-4317/05-8). Суттєвим є питання про межі розгляду скарги.
За підсумками розгляду апеляційної скарги на рішення вищестоящий податковий орган вправі змінити рішення податкового органу повністю або частково і прийняти у справі нове рішення. Вищестоящий податковий орган при розгляді апеляційної скарги не пов'язаний доводами платника податків, що містяться в цій скарзі, і вправі перевірити рішення в повному обсязі незалежно від того, повністю або частково воно оскаржується платником податків.
У Постанові Президії ВАС РФ від 28.07.2009 N 5172/09 у справі N А58-2053/08-0325 суд вказав, що оскільки вищестоящий податковий орган приймає рішення по скарзі, він не має права за підсумками її розгляду приймати рішення, що погіршує становище платника податків.
Прийняття ж управлінням за підсумками розгляду апеляційної скарги товариства рішення про додаткове стягнення з нього податкових платежів фактично означає здійснення функції контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу поза процедурою, визначеною законодавством.
НК РФ встановлені спрощена процедура оскарження та строки розгляду скарг з роз'ясненням порядку оскарження у суді. Скарги розглядаються вищестоящими органами набагато швидше, ніж при проведенні судової процедури. Розгляд скарги в адміністративному порядку здійснюється протягом одного місяця з дня її отримання (п. 3 ст. 140 НК РФ). Відповідно до ч. 1 ст. 152 АПК РФ термін розгляду справи становить три місяці з дня надходження заяви до арбітражного суду, включаючи строк на підготовку справи до судового розгляду і на прийняття рішення у справі.
Причому на період розгляду апеляційної скарги виконання відповідного рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення автоматично призупиняється.
У разі незадоволення скарги платник податку може врахувати позицію вищого податкового органу при зверненні до арбітражного суду. При позитивному для заявника результаті справи рішення вищого податкового органу, досить імовірно, буде відрізнятися більш високим ступенем исполнимости в порівнянні з судовим рішенням. Зважаючи на наявність внутрішніх механізмів впливу в системі податкових органів нижчестоящі органи та посадові особи виконуватимуть таке рішення більш оперативно.
У НК РФ не міститься вимоги до вищестоящому податковому органу сповістити особа, направила скаргу, про дату і час її розгляду та забезпечити участь даної особи у її розгляді, що позбавляє платника податків можливості подавати додаткові документи і пояснення. Н К РФ також не встановлює вимоги до змісту рішення за результатами розгляду скарги.
Досудовий порядок врегулювання спору передбачає лише розгляд скарги за вже наявними документам, не що передбачаючи змагальності сторін спору, коли вищестоящий податковий орган оцінює аргументи платника податків, викладені у письмовому вигляді, і аргументи нижчестоящого податкового о...
