n="justify"> - аналіз та обговорення з керівництвом прогнозів і проміжної фінансової звітності;
- аналіз умов кредитних угод і договорів;
- опитування юристів підприємства;
- ознайомлення з протоколами зборів акціонерів та засідань органів управління;
- аналіз домовленостей про фінансову підтримку з боку пов'язаних сторін і третіх осіб;
- розгляд планів, що стосуються невиконаних замовлень. На основі отриманих доказів аудитор повинен визначити, чи існує невизначеність, що вимагає чіткого розкриття відомостей про неї та її наслідки у фінансовій звітності.
4.5 Розгляд аудитором випадків шахрайства і помилок
Шахрайство (4) - навмисна дія, вчинене одним або кількома особами з числа керівників або співробітників суб'єкта або третіми особами та спричинило за собою неправильне уявлення фінансової звітності.
Згідно МСА 240 "Шахрайство і помилки" шахрайство може виражатися у таких діях:
- маніпуляція, фальсифікація, зміна облікових записів або документів;
- незаконне привласнення активів;
- приховування або пропуск інформації про операції в облікових записах або документах;
- відображення в обліку неіснуючих операцій;
- неправильне застосування облікової політики.
Помилки (5) - ненавмисні похибки, допущені у фінансовій звітності, наприклад математичні прорахунки, описки, упущення фактів або їх невірна інтерпретація, неправильне застосування облікової політики.
У процесі планування аудитор повинен:
запросити у керівництва дані про раніше виявлених фактах шахрайства та помилок;
оцінити залежний від них ризик істотного спотворення фінансової звітності, яку належить перевірити;
розробити процедури, за допомогою яких можливо виявити ці суттєві викривлення.
Незважаючи на правильне планування, стандартне проведення аудиторських процедур, наявність ефективних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, існує неминучий ризик невиявлення суттєвих викривлень, причому цей ризик вище відносно спотворень, що виникли в результаті шахрайства, так як воно увазі дії, спрямовані на його приховування та надання аудитору недостовірної інформації.
Аудитор повинен повідомити керівникам суб'єкта про свої підозри з приводу шахрайства, навіть якщо воно не тягне істотних наслідків для фінансової звітності. Якщо у вчиненні шахрайства підозрюються керівники вищого рангу, то аудитор може звернутися за юридичною консультацією. Необхідно також інформувати керівництво про істотні помилки. br/>
4.6 Перевірка дотримання клієнтом вимог законів та нормативних актів
При проведенні перевірок аудитори зобов'язані враховувати вимоги законів і нормативних актів згідно МСА 250 "Врахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності". Даний стандарт застосовується лише до аудиту фінансової звітності та непридатний до завдань, що стосуються спеціальної правової експертизи дій суб'єкта. p align="justify"> Недотримання (6) - дії або бездіяльність суб'єкта у фінансово-господарській сфері, що суперечать чинному законодавству. Визначення того, в яких ситуаціях проявляється недотримання нормативних актів; звичайно грунтується на консультації юриста, остаточне рішення може прийматися лише судом. p align="justify"> Керівництво клієнта несе відповідальність за здійснення діяльності у відповідності з законами та нормативними актами, а також за запобігання та виявлення фактів недотримання вимог законодавства.
Аудитор не несе відповідальність за запобігання недотримання законодавства.
При плануванні аудиту необхідно:
виходити з принципу професійного скептицизму;
володіти уявленням про вимоги законодавства, застосовних до даного суб'єкту і галузі.
Після цього слід запросити керівництво про дотримання застосовного законодавства і перевірити листування з відповідними регулюючими і ліцензують органами.
Якщо аудитору стають відомі факти, що стосуються можливого недотримання законодавства, то необхідно оцінити вплив їх нас...
