ід сплати ПДВ посередницькі послуги з реалізації наступних товарів (робіт, послуг):
- послуг по здачі на території РФ в оренду приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
- медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затверджується Урядом РФ;
Таким чином, у випадках від ПДВ звільняються як власники товарів (Виконавці робіт і послуг), так і посередники, через яких дані товари (Роботи, послуги) реалізуються. p> При зміні редакції пунктів 1-3 статті 149 НК РФ (скасування звільнення від оподаткування або віднесення оподатковуваних операцій до операцій, що не підлягають оподаткуванню) платники податків застосовують той порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати їх оплати (п. 8 ст. 149 НК РФ). p> Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг) або фактично сплачені при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг) у випадках придбання (Ввезення) товарів (робіт, послуг), що використовуються для операцій з виробництва і (Або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування). У разі прийняття платником податків зазначених сум податку до відрахування, відповідні суми податку підлягають відновленню та сплату до бюджету (п. 3 ст. 170 НК РФ). p> У бухгалтерському обліку при цьому робляться записи:
Дебет 08 (10, 20, 44,)
Кредит 60
- придбані основні засоби (матеріали, роботи, послуги), що використовуються при виробництві та (або) реалізації товарів (робіт, по слуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) з урахуванням ПДВ, виділеного в рахунку-фактурі постачальника. p> Згідно пункту 4 статті 170 НК РФ суми податку, пред'явлені продавцями товарів (Робіт, послуг) платникам податків, що здійснює як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції:
- враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 170 НК РФ - по товарах (роботах, послугах), в тому числі основним засобах і нематеріальних активів, що використовуються виключно для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ;
- приймаються до відрахування у відповідності зі статтею 172 НК РФ - по товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються виключно для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ;
- приймаються до відрахування або враховуються в їх вартості в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), - по товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваним для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.
Зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період.
При цьому платник податку зобов'язаний вести окремий облік сум податку по придбаних товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних активам, які для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.
При відсутності у платника податків роздільного обліку сума податку за придбаними товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних активам, відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи фізичних осіб, не включається.
Платник податків має право не застосовувати вищезгадані положення до тих податкових періодів, в яких частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує п'яти відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво. При цьому всі суми податку, пред'явлені таким платникам податків продавцями використовуються в виробництві товарів (робіт, послуг) у вказаному податковому періоді, підлягають відрахування відповідно до порядку, передбаченого статтею 172 НК РФ.
Приклад
Підприємець Смаков О.М. придбав матеріали, використовувані при виробництві як оподатковуваної, так і звільненої від оподаткування продукції, на суму 100 рублів. Крім того, відповідно до рахунку-фактурі постачальника пред'явлений до оплати ПДВ у сумі 18 рублів. Заборгованість постачальнику в сумі 118 рублів оплачена в момент придбання товарів.
За звітний період заг...
