еобхідно документально оформити. Він повинен містити опис передбачуваного обсягу, етапів аудиторської перевірки та порядку їх проведення. Залежно від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і застосовуваних аудитором конкретних методик форма і зміст загального плану можуть мінятися.
. Розробка програми аудиту обліку довгострокових і короткострокових позик для ТОВ «Демпласт».
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту.
Виконуючи процедуру перевірки обліку довгострокових і короткострокових позик ТОВ «Демпласт», аудитору необхідно відповісти на наступні питання:
Договору на видачу та отримання позик є в наявності і відповідають вимогам законодавства?
Облік та оподаткування операцій за договором позики відповідає положенням нормативних актів?
Інвентаризація розрахунків за позиками проводиться відповідно до положень нормативних актів?
Дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» відповідають даним Оборотно-сальдової відомості і балансу?
Кореспонденція рахунків по рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» складена відповідно до вимог нормативних актів?
Для обгрунтованого вираження своєї думки про правильність розрахунків по кредитах і позиках аудитор повинен отримати достатні для цього аудиторські докази. Збираючи їх, аудитор може застосувати кілька аудиторських процедур відповідно до федеральним правилом (стандартом) аудиту «Аудиторські докази».
За весь час своєї діяльності (з 29 листопада 2007 року) ТОВ «Демпласт» користувалося тільки короткостроковими позиками в інших організацій. До довгострокових позиках підприємство не вдавався.
Аудиту обліку довгострокових і короткострокових позик були піддані наступні документи ТОВ «Демпласт»:
облікова політика організації,
бухгалтерський баланс,
звіт про прибутки і збитки,
звіт про рух грошових коштів,
оборотно-сальдова відомість,
первинні документи з обліку довгострокових і короткострокових позик (договори, акти інвентаризації розрахунків та ін.).
Розглянемо основні етапи аудиту обліку довгострокових і короткострокових позик ТОВ «Демпласт»:
. Оцінка облікової політики в частині обліку позик.
У ТОВ «Демпласт» мається Наказ № 1/2010 від 31.12.2009 р «Про затвердження облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування на 2010 г.», т. е. він затверджується керівником до початку нового звітного року. В обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку передбачено п. 2.8 «Облік кредитів і позик і витрат з їх обслуговування».
В обліковій політиці організації для цілей податкового обліку п. 2.11.4 регулює податковий облік витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, відповідно до якого з метою визначення витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, витрата здійснюється виходячи з ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
. Перевірка правильності ведення первинного обліку довгострокових і короткострокових позик.
У разі залучення грошових коштів від інших організацій ТОВ «Демпласт» укладає з ними договір позики. Від того наскільки грамотно і чітко в правовому сенсі складений і укладений той чи інший договір багато в чому залежить економічний результат угоди. При аудиті необхідно перевірити наявність договорів позики та правильність їх оформлення. Крім того, аудитор перевіряє акти інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами.
. Звірка даних аналітичного обліку довгострокових і короткострокових позик з оборотами і залишками на рахунках 66, 67 синтетичного обліку.
При проведенні аудиту необхідно звірити тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Дані аналітичного обліку розрахунків повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Перевірка правильності записів, зроблених у Оборотно-сальдової відомості, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо по рахунках 66, 67 обліку розрах...
