ати варіант віднесення загальногосподарських витрат безпосередньо на собівартість реалізованої продукції, а повинні в кінці звітного періоду розподіляти ці витрати пропорційно обсягу виручки від кожного виду діяльності [18].
Таким чином, вибір варіанта організації обліку витрат і результатів повинен входити вже сьогодні в компетенцію адміністрації і визначатися цілями і завданнями організації на даний момент. Вирішальний вплив на вибір варіанта та обґрунтування облікової політики в сьогоднішніх умовах повинні надавати такі фактори, як зовнішні умови функціонування підприємства, форма власності та організаційно-правова форма; розміри організації; обсяги та види діяльності; податки і податкові пільги, стратегічні цілі та завдання фірми, ступінь комп'ютеризації фінансово-господарської роботи, рівень компетентності та освіченості кадрів та інші фактори. Велика увага при організації управлінського обліку у вітчизняних організаціях необхідно приділяти в даний час обліку непрямих витрат внаслідок дії двох факторів: нестабільні ринкові відносини (що рано чи пізно призведе до зміни обсягів виробництва та завантаження виробничих потужностей, а значить, коливання накладних витрат на одиницю виробу) і зростання питомої ваги непрямих витрат у загальній сумі витрат організації.
Всі побічно що розподіляються в вітчизняному обліку накладні витрати можна розділити на дві групи: загальногосподарські (рахунок 26 Загальногосподарські витрати), які обліковуються і плануються на рівні підприємства в цілому, і виробничі накладні витрати (рахунок 25 Загальновиробничі витрати) , що враховуються і плановані на рівні цехів даного підприємства.
Загальногосподарські витрати мають чітко виражений постійний характер, відносяться до періодичних, тобто залежних від тривалості звітного періоду, і згідно з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку можуть не розподілятися непрямим способом між об'єктами калькулювання, а прямо ставитися на той чи інший рахунок результатів (залежно від обраного варіанту зв'язку між фінансової та управлінської бухгалтерією).
Що стосується обліку виробничих накладних витрат, то тут можна говорити про два підходи з позицій застосування директ - костинг.
Перший підхід - використання принципу поділу виробничих накладних витрат на постійні - змінні в обліку повної собівартості, що необхідно для аналізу ефективності діяльності підрозділів організації та визначення впливу діяльності на виробничі результати.
Другий підхід пов'язаний з тим, що в обліку по підрозділах, місцях виникнення витрат між ними розподіляють тільки змінні виробничі накладні витрати. Постійні ж витрати, не розподіляючи, загальною сумою списують в дебет рахунку результатів управлінської бухгалтерії. Такий підхід викликає необхідність ведення по підрозділах двох рахунків для обліку виробничих накладних витрат: Постійні виробничі накладні витрати і Змінні виробничі накладні витрати.
Для вітчизняних промислових організацій можна запропонувати багатоступінчастий принцип формування маржинального доходу, а в кінцевому підсумку і прибутку організації, що підвищує дієвість внутрішнього контролю за ефективністю роботи підрозділів, місць виникнення витрат підприємства, оскільки в даному випадку наочним стає внесок місця витрат даного рівня управління у формуванні виробничого результату.
Основні цілі калькулювання в вітчизняному обліку досі були наступними:
забезпечити достовірну калькуляцію одиничного продукту;
контролювати рентабельність виробництва окремих продуктів і дотримуватися плановий рівень їх собівартості;
виявляти ефективність конструкторських і організаційно-технічних умов виробництва продукту;
забезпечувати порівнянність калькуляцій для порівняльного аналізу та використання на макрорівні (ціноутворення, галузеве планування);
Не існує такої системи калькулювання витрат, яка дозволила б визначити собівартість одиниці продукції зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат на виріб, як би добре воно не було обгрунтовано, спотворює фактичну собівартість. Необхідно підкреслити і ту обставину, що постійні витрати в основній своїй масі не пов'язані з виробництвом даного конкретного виду виробу, а є, як правило, періодичними і пов'язані з випуском всього обсягу продукції підприємства. Тому теза про те, що ці витрати повинні в обов'язковому порядку включатися в розрахунок собівартості вироби, можна піддати критиці.
Як відомо, у західних організаціях для прийняття управлінських рішень використовується різноманітна інформація про собівартість. Іноді собівартість продукції за кордоном калькулюється двома методами: на основі розподілу всіх непрямих витрат і за сис...
