одукції.
До п. 9: відповідно до ст.154.2 і 274.4 НК РФ податкові бази по ПДВ і податку на прибуток з реалізації продукції повинні бути визначені в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ. У відповідності зі ст.40.3 НК РФ умовою доведення ціни товарів з метою оподаткування до ринкових цін є їх відхилення від ринкових цін більш ніж на 20%. Оскільки в даному випадку ринкова ціна (126000 рублів) перевищує зазначену сторонами ціну (100 000 рублів) більш ніж на 20% ((126 000-100 000)/126 000=20.6%), то з метою обчислення ПДВ з реалізації продукції організація повинна використовувати ринкову ціну продукції (126000 рублів), і по реалізації продукції має бути нарахований ПДВ у сумі 25200 рублів (незалежно від того, що постачальнику відповідно до договору був пред'явлений ПДВ, зазначений у рахунку-фактурі, в сумі 20000 рублів ). Додаткова сума нарахованого ПДВ 5200 рублів безумовно є витратою, пов'язаним із звичайними видами діяльності (реалізацією продукції), тому відображається за дебетом рахунка 90 (окремо від ПДВ, пред'явленого покупцям, у складі витрат по реалізації), тому інакше фінансовий результат не буде визначений коректно. Вона буде врахована як витрата і при оподаткуванні прибутку відповідно до ст.264.1.1 НК РФ, тобто при оподаткуванні прибутку прибуток від реалізації продукції буде врахована в сумі 126 000-98 000-5 200=22 800, що в даному випадку відповідає фінансовому результату, виявленому на рахунку 90.
До п. 10: відповідно до ст.172.2 НК РФ сума ПДВ, фактично сплачена постачальнику сервера, обчислюється виходячи з балансової вартості продукції, переданої в його оплату, тобто дорівнює 98000 * 20%=19 600 рублів, і, таким чином, податкове вирахування з ПДВ обмежений вказаною сумою. Залишилося частина ПДВ, пред'явленого постачальником, (400 рублів) відрахування не підлягає. Оскільки п.8 ПБО 6/01 забороняє включати ПДВ до первісної вартості основних засобів, крім випадків, передбачених законодавством (а в законодавстві відповідні вказівки для даного випадку відсутні), то зазначена сума ПДВ повинна ставитися на позареалізаційні витрати організації, хоча і не може бути врахована при оподаткуванні прибутку відповідно до ст.170.1 НК РФ.
Зміст операції 2.
Отриманий сервер введений в експлуатацію (оформлений акт ОС - 1, заведена картка ОС - 6). Прийнято рішення про нарахування бухгалтерської амортизації способом списання вартості по сумі чисел років корисного використання, а податкової амортизації - нелінійним методом. Оскільки сервер у відповідності з технічною документацією призначений для роботи в цілодобовому режимі, прийнято рішення про незастосування спеціального коефіцієнта при нарахуванні податкової амортизації. Як з метою бухгалтерського обліку, так і з метою оподаткування строк корисного використання сервера прийнятий рівним 4 рокам (48 місяцям) на підставі Класифікації ..., затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002р. №1 (третій амортизаційна група).
Відображення операції 2 в обліку:
№СодержаніеДтКтСумма1Ввод сервера в експлуатацію0108126 0002Отраженіе податкового відрахування по ПДВ (див. коментар до проводці №10 по операції - 1) 681 919 6003 ... Щомісячне нарахування амортизації (починаючи з наступного місяця після введення в експлуатацію) 2602см. розрахунок
Коментар до відображення в обліку операції 2:
Первісна бухгалтерська вартість сервера відповідно до проводками по операції - 1 становить 126000 рублів.
Особливий порядок формування первісної податкової вартості основного засобу, отриманого в рамках товарообмінної угоди, Главою 25 НК РФ не встановлений, тому відповідно до статті 11.1 НК РФ, ймовірно, слід застосовувати порядок, встановлений ПБУ 6/01 (при цьому враховуючи явно встановлені НК і описані у відповідних параграфах вище загальні особливості щодо відображення в цілях оподаткування податків, відсотків за позиковими коштами і т.п., пов'язаних з основним засобом, які, однак, відсутні в ситуації, що розглядається). Таким чином, податкова первісна вартість сервера приймається рівною 126000 рублям.
Щомісячні суми бухгалтерської амортизації розраховуються наступним чином.
Формула розрахунку
Щомісячні суми податкової амортизації розраховуються наступним чином (з відображенням не так на рахунках бухгалтерського обліку, а тільки в податкових регістрах).
Формула розрахунку
, якщо, і в наступні місяці
де - залишкова вартість на початок місяця, в якому.
При=26000 рублів.
Зміст операції 3.
Після закінчення шести місяців після введення сервера в експлуатацію організація продає його за ціною 100 000 рублів плюс ПДВ 200...
