ємства в тупикові ситуації. Прагнучи зберегти норму і масу отримуваного прибутку в умовах зростання витрат, підприємства підвищують ціни, тим самим роблячи свою продукцію неконкурентоспроможною. Разом з тим, теорія і практика країн з ринковою економікою показує, що завоювання і утримання ринків можливо при реалізації більш дешевої продукції на основі зниження норми прибутку та отриманні потрібної маси прибутку за рахунок великих обсягів продажів.
Система «директ-костинг» дає можливість встановити зв'язки і пропорції між витратами та обсягами виробництва, отримати інформацію про прибутковість і збитковість виробництва залежно від його обсягу, прогнозувати зміну собівартості в залежності від обсягу виробництва або потужностей. Виділення суми постійних витрат в цій системі калькулювання дозволяє показати вплив їх величини на суму прибутку, а зміна маржинального дохода дає можливість виявити більш рентабельні вироби і відповідно внести зміни до асортименту продукції, що випускається. Таким чином, система «директ-костинг» дозволяє визначити зміну прибутку під впливом зміни змінних витрат, цін реалізації, структури своєї продукції і на основі такого аналізу вжити комплекс необхідних в цих умовах стратегічних заходів з управління підприємством.
Для визначення потенційного прибутку, що може досягти підприємство, необхідне проведення комплексного аналізу витрат, обсягу виробництва і прибутку (cost-volume-profit analysis/CVP analysis).
Прибуток - це дохід фірми, що утворюється як різниця між загальним доходом і загальними витратами фірми на виробництво продукції. З точки зору економічної теорії беззбитковість є нормальний стан фірми на сучасному конкурентному ринку, що перебуває в стані довгострокової рівноваги. Точка беззбитковості - це такий обсяг продажів продукції фірми, при якому виручка від продажів повністю покриває всі витрати на виробництво продукції, в тому числі середньоринковий відсоток на власний капітал фірми і нормальний підприємницький дохід. Перша проблема, пов'язана з точкою беззбитковості, - це проблема визначення критичного обсягу продукції, при якому досягається беззбитковість. У цьому параграфі ми розглянемо спочатку три підходи до визначення точки беззбитковості: рівняння, маржинального доходу і графічного зображення. Розглянемо метод аналізу чутливості прогнозного розрахунку критичної точки до змін прийнятих припущень (CVP - аналіз). Перейдемо до розгляду методів розрахунку точки беззбитковості.
. Метод рівняння. У найзагальнішому вигляді схема будь-якого звіту про фінансові результати виглядає наступним чином:
виручка - змінні витрати - постійні витрати=чистий прибуток,
або
Це ж рівняння можна переписати в алгебраїчній запису. Позначимо прибуток за досліджуваний період через П, через Р - ціну продажу одиниці виробленої фірмою продукції, х - обсяг виробленої та проданої продукції за вказаний період, а - рівень фіксованих витрат, в - змінні витрати на вироблену (і продану) продукцію. У таких позначеннях рівняння «прибутку-доходів-витрат» виглядає наступним чином:
П=Р? х - (а + в? х)
або
П=(Р - в)? х - а (8)
Остання форма рівняння підкреслює, що всі чинники діляться на залежні від обсягу реалізації і незалежні від нього. Зокрема, всі витрати фірми можна розділити на постійні та змінні.
Зауважимо, що при визначенні параметрів ми розділили витрати на виробництво реалізованої і виробленої продукції. Дана відмінність є найбільш істотним для двох підходів в управлінні витратами і цінами: Absorption costing і Direct costing. За методом Absorption costing калькулювання собівартості продукції здійснюється з розподілом всіх витрат між реалізованою продукцією і залишками товарів, тобто постійні витрати є запасоемкімі. При методі Direct costing постійні витрати повністю відносяться на реалізацію.
Використання рівняння (8) дозволяє легко визначити точку беззбитковості шляхом нескладних алгебраїчних перетворень. Обсяг випуску (хо), при якому досягається точка беззбитковості, визначається з умови:
П=0, і хо=(П + а)/(Р - в)=а/(Р - в) (9)
2. Маржинальний дохід. Метод маржинального доходу є модифікація попереднього. Під маржинальним (граничним) доходом розуміють дохід, який отримує фірма від виробництва одного виробу.
Тоді формула (2) може бути переписана у вигляді
(10)
Для визначення обсягу виробництва із заданою прибутком:
(11)
Представлені методичні підходи відносяться до CVP-аналізу, тобто аналізу співвідношень прибутку, витрат і обсягу продажів. Основні положення методики спільного аналізу витрат, обсягу діяльності та прибутку наведені в таблиці 1. Обчислення коефіцієнтів виручки необхідно для вибору найкращої (з точки зору отриманн...
