одатків, не пов'язана з встановленням знижених податкових ставок , із звільненням окремих видів доходів від оподаткування, із зменшенням оподатковуваного доходу на величину витрат, з наданням відстрочки (розстрочки) зі сплати податку, а також з перевагами, що виникають при застосуванні спеціальних податкових режимів [14].
У результаті аналізу норм НК РФ можна зробити висновок, що під поняттям «податкові відрахування» об'єднані різні правові категорії «податкові пільги» і «порядок обчислення податку». До категорії податкової пільги можуть бути віднесені всі види стандартних і соціальних відрахувань (крім вирахування витрат на благодійні цілі), а також майновий податкові відрахування витрат платника податку на будівництво (придбання) житла. Зазначені відрахування встановлюють певні переваги конкретних груп платників податків шляхом зменшення (зниження) податкового тягаря.
При цьому інші податкові відрахування (соціальний відрахування витрат на благодійні цілі, майнові відрахування (крім вирахування витрат платника податків на будівництво (придбання) житла, і професійні відрахування) не можуть бути віднесені до даної категорії. Ці види відрахувань не створюють для платників податків пільгового режиму, а лише дозволяють врахувати при визначенні бази оподаткування витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, або у зв'язку з придбанням визначеного майна, і доходи, які підлягають оподаткуванню.
Податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб, грунтуючись на їх відповідність ознакам податкової пільги, можна класифікувати:
а) податкові пільги (персональні і «на утриманців») - неоподатковуваний мінімум, «освітній» відрахування, відрахування «на лікування», віднімання витрат на пенсійне страхування (забезпечення), віднімання витрат на придбання (будівництво ) житла;
б) доходи, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), у тому числі доходи від продажу майна (житла, земельних ділянок, транспортних засобів);
в) витрати, що враховуються при визначенні податкової бази (зменшують оподатковуваний дохід), у тому числі витрати на благодійні цілі, витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності і т.д. [15].
Необхідною умовою отримання податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб є наявність обов'язку сплачувати податок на доходи. Відсутність такого обов'язку означає відсутність права на отримання податкових відрахувань, тому сутність податкових відрахувань полягає у зменшенні оподатковуваної бази для окремих категорій громадян. Тому, наприклад, не можуть скористатися відрахуваннями непрацюючі пенсіонери, так як згідно з п. 2 ст. 217 НК РФ з державних пенсій податок на доходи фізичних осіб не стягується.
Для надання вирахувань не має значення, за яких підстав отримано дохід, якщо інше не встановлено НК РФ. Відрахування може бути наданий працівникам за трудовими угодами або особам, які виконують роботу за цивільно-правовими договорами, авторам творів тощо.
У той же час податкові відрахування по ПДВ, на наш погляд, мають іншу правову природу. Термін «податкові відрахування» є новелою податкового законодавства РФ. Раніше в ряді підзаконних актів, зокрема, інструкцій ГНС РФ, використовувався вираз «приймається до відрахування». Ввівши нове в російське законодавстві поняття «податкове вирахування» законодавець відмовився визначити його. Тому виникає багато питань із застосуванням даного поняття. Слід враховувати, що у главі 23 НК РФ теж говориться про податкові відрахування, однак порядок їх застосування дещо інший (вважаємо, що і сутність у них інша), ніж у ПДВ. Так, згідно з пунктом 1 статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку (у даному випадку - ПДВ), обчислену відповідно до статті 166 НК РФ на встановлені статтею 171 НК РФ податкові відрахування. Тим часом при застосуванні податку на доходи фізичних осіб абзацом 1 пункту 3 статті 210 НК РФ встановлено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ??пунктом 1 статті 224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 НК РФ. Отже, податкові відрахування, передбачені 23 главою НК РФ являють собою щось схоже на витрати у податку на прибуток організацій, ніж на податкові відрахування 21 глави НК РФ. На нашу думку, з урахуванням різних трактувань податкових відрахувань, а також те, що в статтях глави 21 НК РФ в поняття податкових відрахувань вкладається різний зміст можна запропонувати такі визначення поняття «податкове вирахування»: - в широкому розумінні цього терміна податкове вирахування являє собою особливу процедуру зменшення податку, що підлягає сплаті до бюджету, на строго встановлені НК Р...
