я резервів (зниження вартості в обліку) за активами передбачено, якщо їх справедлива вартість стає нижче балансової. Стосовно до дебіторської заборгованості резерв повинен нараховуватися, якщо від дебіторів очікується надходження суми, яка менше початкової заборгованості.
МСФЗ вводить термін «резерв під знецінення дебіторської заборгованості». Згідно з міжнародними стандартами, нарахування резервів під знецінення дебіторської заборгованості - спосіб приведення суми дебіторської заборгованості, відображеної у звітності, до її справедливої ??вартості. Визначення суми резерву входить в сферу відповідальності керівництва компанії.
У Податковому кодексі РФ (ст. 266) є схожий термін - «резерв по сумнівних боргах». Але відповідно до російського законодавства створення резерву по сумнівних боргах компанії є її правом, а не обов'язком.
Правильне застосування принципу зіставлення доходів і витрат передбачає обов'язкове створення резерву за сумнівною дебіторської заборгованості, тому пряме списання дебіторської заборгованості на рахунки витрат є некоректним. У зв'язку з цим аудитори часто вимагають від організації нарахування резервів.
Існує кілька методів формування резерву по сумнівної заборгованості. Їх мета - визначити довгострокову величину сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості та створити резерв.
За методом «частка продажів» (percentage-of-sales) середній рівень сумнівної дебіторської заборгованості визначається як частка всієї виручки, отриманої за певний період. Згідно з методом «по строках виникнення» (aging method) величина сумнівної заборгованості визначається в результаті аналізу термінів її виникнення. Цей спосіб в зміненій формі наказується ст. 266 НК РФ, що визначає право платника податків створювати резерви по сумнівних боргах. Спосіб формування резерву за сумнівною заборгованістю описується в пояснювальній записці до фінансової звітності та в обліковій політиці.
Відповідно до МСФЗ суми резерву можуть визначатися наступними способами:
визначенням ймовірності стягнення заборгованості за кожним дебітором і нарахуванням резерву тільки по тих дебіторам, стягнення заборгованості з яких сумнівне;
нарахуванням резерву у відсотковому відношенні від виручки за період;
поділом дебіторської заборгованості на кілька груп залежно від періодів прострочення і нарахуванням резерву в процентному відношенні, обумовленому для кожної групи.
Найбільш поширеним є змішаний спосіб (поєднання першого і третього): резерв нараховується відносно деяких дебіторів, про які відомо, що ймовірність стягнення їх заборгованості є низькою (судовий процес по стягненню боргів, інформація про важке фінансове становище , процедура банкрутства); а щодо інших дебіторів резерв нараховується залежно від часу прострочення.
При розрахунку резерву простроченої вважається заборгованість, щодо якої вже настав термін оплати за договором, але яка погашена на звітну дату. Наприклад, заборгованість, за договором підлягає сплаті 31.10.08, при розрахунку резерву на 31.12.08 буде вважатися простроченої на 62 дня (включаючи дату 31.10.08).
Визначення величини відсотка, за яким нараховується резерв, і ділення дебіторів на групи прострочення виробляються компанією самостійно. У першу чергу використовується статистика про дебіторську заборгованість, що стала безнадійною, за попередні періоди.
Наприклад, якщо у компанії оборотність дебіторської заборгованості висока та прострочення платежу навіть на 30 днів може означати, що цю заборгованість не стягнути, то для всіх дебіторів, чия заборгованість прострочена більш ніж на 30 днів, може бути встановлений резерв у розмірі 100%. Коли надходить інформація про те, що заборгованість безнадійна, то вона списується на поточні витрати. В інших компаній прострочення погашення заборгованості на 180 днів може вважатися нормальним явищем, і резерв буде нараховуватися при простроченні до 180 днів у розмірі менше 100%.
Розглянемо політику управління дебіторською заборгованістю більш докладно на прикладі підприємства ТОВ «МОДУЛЬ».
2. Аналіз дебіторської заборгованості ТОВ «МОДУЛЬ»
. 1 Загальна характеристика ТОВ «МОДУЛЬ»
Товариство з обмеженою відповідальністю «МОДУЛЬ» недержавна комерційна організація. Сферою діяльності ТОВ «МОДУЛЬ» є
. Реалізація та установка обладнання для систем життєзабезпечення:
- системи охоронно-пожежного сигнализирования;
- обладнання для систем опалення, каналізації, водопостачання, сантехніки.
. Оптово-роздрібна торгі...
